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關(guān)于經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理與使用效益的研究
論文摘要：經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的中心工作，利用科學(xué)的財(cái)務(wù)技術(shù)手段編制預(yù)算，并結(jié)合各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行預(yù)算的同時(shí)，提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的實(shí)用性，切實(shí)做到預(yù)算與實(shí)際支出相結(jié)合，最大限度發(fā)揮經(jīng)費(fèi)使用效益。
論文關(guān)鍵詞：經(jīng)費(fèi) 預(yù)算管理 效益
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢�！蓖瑯幼鋈俗鍪乱蓄A(yù)見(jiàn)，經(jīng)費(fèi)管理則更應(yīng)該有計(jì)劃，有預(yù)算。所謂預(yù)算，是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，就定義而言，預(yù)算是以數(shù)量化方式表述的對(duì)某一主體或項(xiàng)目的一個(gè)未來(lái)時(shí)期的計(jì)劃或預(yù)測(cè)，是設(shè)定目標(biāo)、促進(jìn)對(duì)后續(xù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的活動(dòng)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是單位為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)編制預(yù)算、內(nèi)部控制、考核業(yè)績(jī)所進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它貫穿于單位財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行全過(guò)程，預(yù)算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面而科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理既可以使有限財(cái)力資源得到合理配置及有效利用，又有助于單位及責(zé)任人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，促進(jìn)單位各項(xiàng)管理制度的健全、落實(shí)及管理水平的不斷提高。
經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理最基本、最有效，也是最有權(quán)威性的管理方法，是財(cái)務(wù)管理的中心工作，是實(shí)施經(jīng)費(fèi)供應(yīng)，保障各項(xiàng)任務(wù)完成的重要手段。本文從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析監(jiān)督進(jìn)行論述，與大家共同探討如何最大限度發(fā)揮有限經(jīng)費(fèi)的使用效益，保障預(yù)算單位各項(xiàng)建設(shè)任務(wù)。
一、加強(qiáng)預(yù)算管理，科學(xué)編制預(yù)算是基礎(chǔ)
1.確定具有權(quán)威性的預(yù)算編制主體。首先，建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。這點(diǎn)在實(shí)際工作中往往只流于形式，未發(fā)揮其真正作用，造成了以往只強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)部門(mén)的預(yù)算管理工作，忽視預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的作用。這個(gè)機(jī)構(gòu)的建立，就是讓各業(yè)務(wù)職能部門(mén)參與到預(yù)算的制定中來(lái)，促進(jìn)信息最大范圍的流動(dòng)，使預(yù)算編制的溝通更為細(xì)致，增加預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。其次，單位最高領(lǐng)導(dǎo)參與制定預(yù)算。過(guò)去往往只是由財(cái)務(wù)部門(mén)完成預(yù)算并進(jìn)行實(shí)施，降低了預(yù)算的權(quán)威性，造成預(yù)算約束力不強(qiáng)，解決這一問(wèn)題則需讓單位最高領(lǐng)導(dǎo)參與制定預(yù)算并擁有最后決策權(quán)，并且一定要做到逐項(xiàng)推敲、研究、確定，唯此才能從整個(gè)單位大局出發(fā)，制定出切實(shí)可行的預(yù)算方案。第三，預(yù)算編制“人性化”。對(duì)參與編制預(yù)算的主體提高要求，在制定預(yù)算工作中應(yīng)該尊重人性，注意發(fā)揮主觀能動(dòng)性，營(yíng)造“這是我們的預(yù)算”的氛圍。參與編制預(yù)算人員必須實(shí)事求是地掌握人員情況、業(yè)務(wù)發(fā)展需求，并以此為基礎(chǔ)，確定人員、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)水平，綜合考慮內(nèi)外部因素、歷史和未來(lái)因素的影響，科學(xué)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，并以提高效益為目標(biāo)，編制具前瞻性的預(yù)算。
2.把握預(yù)算編制原則。（1）堅(jiān)持量入為出、收支平衡原則。小家過(guò)日子，花錢(qián)先摸摸口袋，大家更是如此。在安排事業(yè)任務(wù)時(shí)，要根據(jù)財(cái)力可能，有多少錢(qián)辦多少事，把建設(shè)規(guī)模和速度放在一個(gè)穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，不花過(guò)頭錢(qián)，也就是說(shuō)要根據(jù)收入總量確定支出規(guī)模，做到以收定支，收支平衡，略有結(jié)余。（2）堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧，突出重點(diǎn)原則。單位各項(xiàng)建設(shè)，是一個(gè)有機(jī)的整體，編制預(yù)算時(shí)，要有系統(tǒng)論的思想，搞好綜合平衡，促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。做到統(tǒng)籌兼顧，一是要加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的宏觀調(diào)控，保證科學(xué)地確定和及時(shí)地調(diào)整相關(guān)事業(yè)費(fèi)的分配比例，保證相關(guān)事業(yè)按比例協(xié)調(diào)發(fā)展；二是要防止和克服經(jīng)費(fèi)分配的隨意性，科學(xué)地制定各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，避免苦樂(lè)不均；三是要將預(yù)算外經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算管理，防止與克服只重視預(yù)算經(jīng)費(fèi)而忽視預(yù)算外經(jīng)費(fèi)，造成預(yù)算經(jīng)費(fèi)失控。突出重點(diǎn)，就是要確保單位建設(shè)事業(yè)中主要的、急需的、對(duì)全局有影響的事業(yè)任務(wù)。這就是要根據(jù)年初單位工作中心任務(wù)，確定全年工作重點(diǎn)，既要統(tǒng)籌兼顧，又要突出重點(diǎn)，切實(shí)做到保障有力。（3）堅(jiān)持嚴(yán)格計(jì)劃，依法辦事原則。通過(guò)審批的預(yù)算將具有法律效力。因此在預(yù)算編制過(guò)程中必須制定嚴(yán)格的編制計(jì)劃，按照預(yù)算編制辦法的要求，按時(shí)保質(zhì)完成。（4）堅(jiān)持勤儉節(jié)約，講求效益原則。我國(guó)預(yù)算法第三十條規(guī)定：“各級(jí)預(yù)算支出的編制，應(yīng)當(dāng)貫徹厲行節(jié)約、勤儉建國(guó)的方針。”堅(jiān)持厲行節(jié)約，不僅可以發(fā)揮有限財(cái)力的最大效能，緩解供需矛盾，而且有利于發(fā)揚(yáng)我們國(guó)家艱苦奮斗的光榮傳統(tǒng)，有利于單位的思想建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)。實(shí)行預(yù)算管理的一個(gè)重要目的就在于力求以最小的耗費(fèi)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果，講求預(yù)算的效益，就是要認(rèn)真尋求最優(yōu)化的方案和目標(biāo)。
3.運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算編制方法。預(yù)算的制定應(yīng)當(dāng)是各參與方之間重復(fù)博弈的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，信息流動(dòng)是多向的，也是反復(fù)的，直至達(dá)到最后的一致。在近幾年的實(shí)際工作中，我們經(jīng)常會(huì)總結(jié)一些好的經(jīng)驗(yàn)。比如在編制預(yù)算時(shí)，由預(yù)算編制機(jī)構(gòu)組織各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員舉行研討會(huì)，由各部門(mén)根據(jù)各自全年工作主要任務(wù)，提出部門(mén)預(yù)算，對(duì)于所報(bào)項(xiàng)目逐一進(jìn)行研究、討論，按照“二上二下”程序，最終完成預(yù)算編制，主要方法如下：（1）建立項(xiàng)目庫(kù)。預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)財(cái)力可能、區(qū)分輕重緩急，建立項(xiàng)目庫(kù)。首先將保障工作急需及日常工作運(yùn)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目列入項(xiàng)目庫(kù)，其次對(duì)可列可不列的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研，在經(jīng)費(fèi)允許情況下，考慮單位工作實(shí)際所需，有必要的列入項(xiàng)目庫(kù)，無(wú)必要的一律去除掉。（2）對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)論證。對(duì)于基本支出，比如水電費(fèi)用、取暖費(fèi)用等開(kāi)支相對(duì)確定的公務(wù)性支出，直接列入預(yù)算內(nèi)；對(duì)于一些不能確定的項(xiàng)目，由預(yù)算委員會(huì)提出關(guān)鍵性指標(biāo)，將這些指標(biāo)交由各職能部門(mén)充分討論，直至形成一致意見(jiàn)，委員會(huì)需對(duì)討論過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；對(duì)于專項(xiàng)支出，比如基建項(xiàng)目、大型物資采購(gòu)，要由業(yè)務(wù)部門(mén)提出項(xiàng)目建立依據(jù)、工程概算、批準(zhǔn)立項(xiàng)文件、貨物采購(gòu)詢價(jià)單等相關(guān)信息，論證其可執(zhí)行性，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。（3）以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，科學(xué)編制預(yù)算。單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制已由過(guò)去的基數(shù)預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)榱慊A(yù)算。零基預(yù)算法是一種比較科學(xué)的預(yù)算編制方法。它是指將基期的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況視為“零”來(lái)編制預(yù)算的一種方法，就是在預(yù)算安排時(shí)只考慮預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的必要性及其規(guī)模，不以上年預(yù)算指標(biāo)為基數(shù)，而是圍繞單位確定的年度中心工作，本著先急后緩的原則，對(duì)所有預(yù)算項(xiàng)目排隊(duì)，統(tǒng)籌安排經(jīng)費(fèi)的一種預(yù)算編制方法。從預(yù)算編制方法來(lái)看，零基預(yù)算法逐步替代“基數(shù)+因素”法，預(yù)算編制趨于合理。支出預(yù)算由也過(guò)去寬打?qū)捰米優(yōu)榫蚣?xì)算，控制的目標(biāo)更具體。從預(yù)算控制上看，各級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)由不重視預(yù)算到月、季、年對(duì)照預(yù)算分析進(jìn)度。財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式方法的改進(jìn)對(duì)單位財(cái)務(wù)管理工作起到了積極的促進(jìn)作用。但是預(yù)算編制仍存在一些問(wèn)題，如編制方法簡(jiǎn)單，“零基預(yù)算”流于形式。盡管運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算已推行多年，“零基預(yù)算”仍難以落到實(shí)處，預(yù)算編制中往往不以部門(mén)或單位的具體人員狀況，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)來(lái)確定預(yù)算收支總體水平，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)；還有單位習(xí)慣于“上年基數(shù)+本年因素”的老辦法，編制的預(yù)算比較籠統(tǒng)，不切實(shí)際，并且難以將預(yù)算分解到各部門(mén)執(zhí)行。
二、加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是關(guān)鍵
有了預(yù)算，并不等于有了預(yù)算管理，預(yù)算的有效實(shí)施和過(guò)程控制，才是預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié)。執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，是組織與實(shí)施經(jīng)費(fèi)保障，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的過(guò)程。只有切實(shí)抓好預(yù)算執(zhí)行工作，才能有力地實(shí)施計(jì)劃管理，獲得最佳的經(jīng)費(fèi)使用效益。
1.轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。許多單位的預(yù)算流于形式，形同虛設(shè)，完全成為應(yīng)付檢查的手段，做的只是表面文章。因此，轉(zhuǎn)變觀念，廣泛宣傳加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有深遠(yuǎn)意義。正因?yàn)樗腥擞辛诉@種預(yù)算意識(shí)，這種大局觀念，才能避免支出隨意，拍腦門(mén)花錢(qián)現(xiàn)象。
2.增強(qiáng)預(yù)算法制觀念，強(qiáng)化預(yù)算約束。預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排。預(yù)算不等于預(yù)測(cè)或計(jì)劃，預(yù)算制定后如同一部?jī)?nèi)部的“憲法”，各責(zé)任單位必須執(zhí)行。預(yù)算本身不是目的，預(yù)算的目的是為了控制。預(yù)算使各責(zé)任單位的權(quán)力得以用表格化的形式體現(xiàn)，這種分權(quán)，是以不去控制為最低限度。預(yù)算是權(quán)力控制者采用的合理方式，即在為實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下，明確各預(yù)算單位的權(quán)利和義務(wù)，各盡其責(zé)。
3.嚴(yán)格把關(guān)，確保預(yù)算的執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督控制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到各單位、各部門(mén)、各環(huán)節(jié)以及各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出更高的要求。所謂嚴(yán)格，即嚴(yán)格票據(jù)審核，嚴(yán)格按照既定預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格拒絕隨意性支出。改變過(guò)得去就行，當(dāng)老好人的思想，把好預(yù)算支出的第一關(guān)口。
4.及時(shí)調(diào)整預(yù)算，做到靈活性與嚴(yán)肅性并存，加強(qiáng)預(yù)算科學(xué)性。預(yù)算一經(jīng)確定，預(yù)算執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行管理，促進(jìn)預(yù)算的實(shí)施，必要時(shí)可根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況進(jìn)行檢查、修訂和調(diào)整。盡管我們?cè)谥贫A(yù)算時(shí)預(yù)見(jiàn)了未來(lái)可能發(fā)生的情況，并制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，但預(yù)算管理不能一成不變，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行定期檢查。這里要兼顧預(yù)算靈活性與嚴(yán)肅性，預(yù)算如不能靈活性進(jìn)行調(diào)整，就可能造成偏離實(shí)際，失去了其指導(dǎo)作用，但如果隨意進(jìn)行調(diào)整，又勢(shì)必失去其嚴(yán)肅性。因此，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，要隨時(shí)追蹤預(yù)算執(zhí)情情況，靈活性與嚴(yán)肅性并用。
三、加強(qiáng)預(yù)算管理，注重預(yù)算分析考核是必要延伸
加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督主要是對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督考核。雖然預(yù)算執(zhí)行完了，并不代表預(yù)算執(zhí)行任務(wù)就完成了，還需要對(duì)資金使用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)資金使用效益進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，這是預(yù)算執(zhí)行的必要延伸，也是不可忽略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)分析考核，可以及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的發(fā)展變化情況，發(fā)現(xiàn)和研究預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題和各種不利因素，從而總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)采取措施，提高預(yù)算管理水平，充分發(fā)揮預(yù)算管理作用。如何對(duì)預(yù)算進(jìn)行深入分析，以達(dá)到對(duì)預(yù)算執(zhí)行的促進(jìn)，主要從兩方面進(jìn)行分析：
1.挖掘不同角度，進(jìn)行綜合分析。在進(jìn)行年度分析時(shí)，根據(jù)管理層需要，應(yīng)挖掘不同角度，進(jìn)行綜合分析。比如，全面分析與專題分析相結(jié)合，即在進(jìn)行全面分析時(shí)對(duì)一些管理層關(guān)注的項(xiàng)目進(jìn)行專題分析。全面分析時(shí)，要分析整個(gè)資金流向，重點(diǎn)保證的事業(yè)任務(wù)，達(dá)到的事業(yè)成果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出存在問(wèn)題。對(duì)于全年工作重點(diǎn)方面，可進(jìn)行專題分析，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行專題論證、分析，總結(jié)項(xiàng)目開(kāi)展得失。再如，可將定期分析與不定期分析相結(jié)合，在按年、季的基礎(chǔ)上，可進(jìn)行不定期分析，為管理層及時(shí)提供數(shù)據(jù)，為下一步工作開(kāi)展提供依據(jù)。
2.運(yùn)用多種方法，進(jìn)行全面分析。運(yùn)用多種方法，如對(duì)比分析、因素分析等專業(yè)技術(shù)方法，結(jié)合有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)、政策等信息資料，分析預(yù)算與實(shí)際完成數(shù)之差異，找出差異存在的主客觀原因，并從定性與定量?jī)蓚�(gè)方面，分析預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及潛力以及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，為下年度的預(yù)算編制提供依據(jù)。在運(yùn)用這些方法時(shí)，可變靜態(tài)分析為動(dòng)態(tài)分析，比如預(yù)算年度結(jié)束，我們只是將本年的預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行分析，使得分析存在局限性。我們可以向前延伸比較，使幾年的數(shù)據(jù)滾動(dòng)起來(lái)，這樣使得數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，更可靠。再如，實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到一些預(yù)算以外事項(xiàng)，比如價(jià)格調(diào)整、突發(fā)事件的發(fā)生，我們可以利用概率來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)在不確定性環(huán)境中事件發(fā)生的可能性，提高或降低經(jīng)費(fèi)支出，以提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性，降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論
經(jīng)費(fèi)管理必須分三步走：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核分析。這三個(gè)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)，環(huán)環(huán)相扣，只有這樣才能確保經(jīng)費(fèi)使用發(fā)揮最大效益。
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