西方審計(jì)委員會(huì)制度及其對(duì)我國的啟示
在西方發(fā)達(dá)國家，審計(jì)委員會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的新成員，引起人們的廣泛關(guān)注。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的附屬委員會(huì)，全部或多數(shù)由外部董事組成，它是董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作。據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)資料表明，列進(jìn)《財(cái)富》雜志的1000家公司中有959家建立了審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司治理當(dāng)局進(jìn)行有效的監(jiān)視。一、審計(jì)委員會(huì)制度的起源及
一般以為，審計(jì)委員會(huì)制度起源于震動(dòng)審計(jì)界的美國邁克森·羅賓遜藥材公司倒閉案。1940年，美國證券交易委員會(huì)（SEC）建議由獨(dú)立的外部董事，例如審計(jì)委員會(huì)，任命審計(jì)師和協(xié)商有關(guān)審計(jì)事宜。70年代，建立審計(jì)委員會(huì)或增加審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的建議在SEC通過的各項(xiàng)規(guī)定中得到進(jìn)一步認(rèn)可。1978年，SEC要求所有上市公司必須在其招股說明書中說明，董事會(huì)是否有常設(shè)審計(jì)委員會(huì)。作為對(duì)SEC的積極反應(yīng)，同年美國三大證券交易機(jī)構(gòu)相繼對(duì)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)加以規(guī)范。紐約證券交易所強(qiáng)烈要求所有在該所上市的公司必須設(shè)立由大多數(shù)獨(dú)立董事所組成的審計(jì)委員會(huì)；納斯達(dá)克（NASDAQ）要求公司必須設(shè)立大多數(shù)由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)；美國證券交易所也建議所有上市公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。90年代初，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會(huì)成立了藍(lán)綢委員會(huì)，以促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展。在英國，與上市公司相關(guān)的組織也為審計(jì)委員會(huì)制度的推廣進(jìn)行不懈的努力，較有力確當(dāng)屬公司治理制度財(cái)務(wù)委員會(huì)，該組織于1992年發(fā)布了凱德伯里報(bào)告。報(bào)告建議所有上市公司皆應(yīng)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，倫敦證券交易所基本上采納了凱德伯里報(bào)告的建議。在加拿大，上市公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)已成為一項(xiàng)規(guī)定。
二、審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)
審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展與公司治理結(jié)構(gòu)失衡有密切聯(lián)系。隨著經(jīng)營活動(dòng)的日益復(fù)雜化，股權(quán)分散性和活動(dòng)性的增強(qiáng)，公司不可逆轉(zhuǎn)地朝所有者與經(jīng)營者相分離的方向演變，所有者的缺位又使得內(nèi)部人控制突出。經(jīng)理階層日漸把持了公司的經(jīng)營治理權(quán)，董事會(huì)的控制權(quán)被削弱，難以為廣大股東利益盡職。經(jīng)理人控制局面在20世紀(jì)60年代最為嚴(yán)重。正是此時(shí)，審計(jì)委員會(huì)受到SEC的大力推崇。
審計(jì)委員會(huì)建立的初衷是為了保證獨(dú)立師和內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，主要是保證審計(jì)的獨(dú)立性。隨著其發(fā)展的日益完善，現(xiàn)在它的職責(zé)從僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，擴(kuò)展到諸如公司治理、公司控制方面。1999年9月，通過長達(dá)9個(gè)月的調(diào)查，美國藍(lán)綢委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告》，指出審計(jì)委員會(huì)肩負(fù)三大職責(zé)：監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告、保證審計(jì)質(zhì)量、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。
1、監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告：（1）復(fù)核年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表，最近，NASDAQ更要求審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司季報(bào)的編制亦負(fù)起監(jiān)視責(zé)任；（3）復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告；（4）復(fù)核公布前的盈利數(shù)；（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循恰當(dāng)?shù)腵會(huì)計(jì)原則，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并隨同年度報(bào)告向外界表露他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的看法。
2、保證審計(jì)質(zhì)量：（1）主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù)。選擇獨(dú)立審計(jì)師，討論外部審計(jì)的范圍、程序和計(jì)劃，評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)師的能力，觀察審計(jì)結(jié)果。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核治理當(dāng)局評(píng)估審計(jì)職員獨(dú)立性時(shí)考慮的因素，與治理當(dāng)局共同協(xié)助審計(jì)職員保持其超然獨(dú)立性。（2）領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)委員會(huì)與治理當(dāng)局應(yīng)共同確保內(nèi)部審計(jì)職員適當(dāng)參與財(cái)務(wù)報(bào)告流程，并妥善協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職員與外部審計(jì)職員的關(guān)系。涉及的工作有：檢查內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃范圍，評(píng)價(jià)內(nèi)審職員職能，決定內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算。
3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：通過內(nèi)部審計(jì)職能，監(jiān)察企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。涉及的工作有：評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制制度的充分性與有效性，評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性，評(píng)價(jià)治理當(dāng)局欺詐的可能性，評(píng)價(jià)公司的行為守則。
三、審計(jì)委員會(huì)的組建及運(yùn)行
審計(jì)委員會(huì)的功能可概括為兩點(diǎn)（加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，CICA，1981年）：一是通過監(jiān)視治理當(dāng)局進(jìn)而縮小公司治理當(dāng)局間的期看差距；二是通過減輕公司治理當(dāng)局對(duì)審計(jì)職員施加的壓力來進(jìn)步外部審計(jì)職員的獨(dú)立性。為此，審計(jì)委員會(huì)須具備足夠的權(quán)威性、客觀性和勝任能力。所以西方在挑選成員時(shí)，非常注重其獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)。