現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織體系研究

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織體系研究

[摘　要]　隨著我國的快速增長，經(jīng)濟(jì)活動越加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，審計(jì)變得越來越重要。內(nèi)部審計(jì)作為我國主義審計(jì)體系的重要組成部分，其重要性是不容忽視的。構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)組織體系應(yīng)遵循以下原則：獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性、公正性、精練高效原則。我國內(nèi)部審計(jì)組織體系構(gòu)建在熟悉、地位、職員配備、業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)保障等方面存在著一些。針對這些題目要構(gòu)建高效的內(nèi)部審計(jì)組織體系，應(yīng)從下面幾個方面著手：第一，進(jìn)步熟悉，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變；第二，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建立與制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式；第三，改善內(nèi)審職員結(jié)構(gòu)，進(jìn)步內(nèi)審職員素質(zhì)；第四，逐步建立、完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。　　一　現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的重要性　　隨著生產(chǎn)力的高度，社會化程度極大進(jìn)步而產(chǎn)生一種高級的企業(yè)治理制度稱之為現(xiàn)代企業(yè)制度。其特征為：產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、治理。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)利機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)視機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)�！　�內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的一個重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)是指部分或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員，依照國家或部分制定的法律、法規(guī)、政策制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和，對本部分、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其正當(dāng)性、合規(guī)性及效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)治理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐工作中存在不可忽視的作用，第一，制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財產(chǎn)和企業(yè)利益；第二，表露經(jīng)濟(jì)活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證信息資料真實(shí)、正確、及時公道正當(dāng)?shù)姆从呈聦?shí)；第三，配合紀(jì)檢監(jiān)察部分，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動。除制約作用外還有防護(hù)作用，鑒證作用和顧問作用等。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織模式與企業(yè)的組織形式密切相關(guān)，為使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用就必須建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織體系。　　二　內(nèi)部審計(jì)組織體系的構(gòu)建原則　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)活動越加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化。經(jīng)濟(jì)越復(fù)雜，審計(jì)越重要。內(nèi)部審計(jì)作為一種以經(jīng)濟(jì)監(jiān)視和評價為主要職能的專門職業(yè)，在任何一個國家，都十分夸大其工作的獨(dú)立性、客觀性、公正性以及內(nèi)部審計(jì)工作職員的業(yè)務(wù)能力，以使其更好地履行其職責(zé)，保持應(yīng)有的行為規(guī)范，保證工作質(zhì)量，贏得尊重和信任。因此，建立恰當(dāng)?shù)慕M織制度，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀、高效的完成任務(wù)，具有十分重大的意義。　�。ㄒ唬┆�(dú)立性原則　　所謂獨(dú)立性就是指內(nèi)部審計(jì)部分和職員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于他所監(jiān)視、評價和服務(wù)的對象。建立一套合適的組織制度，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是組織的首要任務(wù)。由于獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的最重要的原則，獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)能夠客觀、公正、廉潔地完成任務(wù)的基礎(chǔ)。　　以上市公司為例來加以說明，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)以不審計(jì)結(jié)論的客觀公正為原則，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)在組織職員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部分和個人的干涉，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。假如將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部分，就會使內(nèi)部審計(jì)失往其應(yīng)有的獨(dú)立性。　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就夸大：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的中庸之道的鑒證和評價，這對于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也夸大：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。　　如何在組織上保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性：1、高級治理層對內(nèi)部審計(jì)的支持；2、內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人應(yīng)對單位具有足夠權(quán)利的高層治理者負(fù)責(zé)，以促進(jìn)其獨(dú)立性；3、內(nèi)部審計(jì)部分的宗旨、權(quán)利和職責(zé)必須以書面形式正式確認(rèn)，并且應(yīng)征得高級治理層對章程的批準(zhǔn)及確認(rèn)，這樣也是為了增強(qiáng)獨(dú)立性�！　。ǘ�）權(quán)威性原則　　權(quán)威性原則是內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。同時，內(nèi)部審計(jì)的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。由于作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會，而組織地位的進(jìn)步，獨(dú)立性的增強(qiáng)，又為內(nèi)部審計(jì)職員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性�！　。ㄈ�）客觀性原則　　客觀性原則是指內(nèi)部審計(jì)職員對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判定和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的態(tài)度、以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不為他人的意愿所左右，在題目、處理題目時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。公司要保證其客觀性原則就應(yīng)要求審計(jì)職員必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查，只有深進(jìn)了解實(shí)際才能做到主觀和客觀一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)�！　≡诮M織上保證客觀性原則的實(shí)現(xiàn)。首先，要分清審計(jì)責(zé)任與治理責(zé)任，即內(nèi)部審計(jì)職員不參與任何治理活動。其次，在審計(jì)報告提交之前，內(nèi)部審計(jì)部分的負(fù)責(zé)人必須對審計(jì)工作的程序、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報告的結(jié)果進(jìn)行全面的審查，以便為審計(jì)報告的客觀性提供適當(dāng)?shù)谋ＷC，說明這項(xiàng)工作是客觀進(jìn)行的�！　。ㄋ模┕�正性原則　　公正性原則是指內(nèi)部審計(jì)職員應(yīng)具備正直、老實(shí)的品質(zhì)，公平正直、中庸之道地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方的利益而使另一方受益。在組織上，應(yīng)對實(shí)行同一類審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)職員定期輪換，避免使內(nèi)部審計(jì)職員同被審計(jì)對象建立較為親密的關(guān)系，從而影響內(nèi)部審計(jì)的公正性。　�。ㄎ澹┚�練高效原則　　影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的最大因素是是否有一支具有現(xiàn)代素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不但應(yīng)具備健全、完善的審計(jì)工作規(guī)范，還應(yīng)該把握先進(jìn)的技術(shù)和方法，更重要的是要有一批合格的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)職員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)職員除了具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，具有敏銳的洞察力和判定力，還必須有過硬的業(yè)務(wù)能力。這樣的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍才能真正的為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其終極目標(biāo)服務(wù)。