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論對會計記賬規(guī)則的理解與執(zhí)行
關(guān)于記賬筆誤和賬頁跳行、隔頁的注銷與更正《會計法》第十五條第二款規(guī)定：
會計賬薄應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬薄記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺頁、跳行，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條第(六)項規(guī)定：
各種賬薄按順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明此行空白、此頁空白字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。《黑龍江省企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(試行)》第一百三十一條第(一)項規(guī)定：登記賬薄時發(fā)生登記文字或數(shù)字錯誤的，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)范第一百一十七條第(二)項第目規(guī)定的劃線更正法進(jìn)行更正。以上法律法規(guī)的規(guī)定基本是相同的。但對賬頁發(fā)生跳行、隔頁注銷的具體方法，《黑龍江省企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(試行)》和財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定是不盡相同的。
按照會計法規(guī)適用范圍的規(guī)定，我省企業(yè)和行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《黑龍江省會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(試行)》，中央企業(yè)和行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。至于記賬筆誤更正和賬頁跳行、隔頁注銷的蓋章人員�！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》沒有規(guī)定會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)在更正處加蓋名章，這是因為《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》沒有根據(jù)修訂的《會計法》進(jìn)行修改，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是財政部于1996年6月日發(fā)布實施的，《會計法》是于年1O月31日修訂于2000年7月日起施行的。作為會計規(guī)章制度的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》當(dāng)然要服從于會計的根本大法《會計法》，只是尚未修改。《會計法》這一修訂規(guī)定，說明《會計法》是十分重視會計基礎(chǔ)工作的，同時也是同實行紅字更正法和補充登記法更正錯誤編制更正憑證，要有會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的簽名或蓋章相一致的。對此會計人員必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行這一規(guī)定，不能為隱瞞差錯而對賬薄進(jìn)行涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，也不能只有自己在更正處蓋章或者誰都有不蓋章。為了提高記賬質(zhì)量。只能是認(rèn)真對待記賬，減少記賬差錯。
二、關(guān)于記賬憑證空行的劃線注銷按照會計法規(guī)適用范圍的規(guī)定。
中央企業(yè)和行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其記賬憑證空行劃線注銷的規(guī)定是：記賬憑證填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。第五十一條第(六)項一般都理解為從空行金額欄部分的右下角至左下角合計數(shù)上一行處，劃一條藍(lán)線注銷。我省企業(yè)和行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《黑龍江省企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(試行)》，其記賬憑證空行劃線注銷的規(guī)定是記賬憑證填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，其金額欄的空行處，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額下至合計上劃線注銷。(第一百一十條)。以上兩個法規(guī)規(guī)定其實沒有本質(zhì)不同，只是在劃線形式上有所差別。既然已有具體規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
三、關(guān)于承前頁與過次頁的數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《黑龍江省企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(試行)》都規(guī)定：每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明過次頁和承前頁字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計過次頁的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計過次頁的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條第八)項、《黑龍江省企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(試行)》第一百三十條第(九項，但是，所謂需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，以及只需要結(jié)轉(zhuǎn)余額的賬戶，并沒有一定的明確的界限，各個企業(yè)單位可能有不同的理解劃分，而且一些賬戶可能既需要結(jié)計本月發(fā)生額也需要結(jié)計本年累計發(fā)生額。因此，實際執(zhí)行中可以按照法規(guī)規(guī)定執(zhí)行，也可以按照一個數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：即或者按月計數(shù)，即按本頁合計數(shù)為自本月初起至本頁止的發(fā)生額合計數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)次頁；或者按年累計數(shù)，即按本頁合計數(shù)為自年初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)次頁；各種賬薄過次頁不僅結(jié)轉(zhuǎn)余額，同時借、貸發(fā)生額合計數(shù)也都結(jié)轉(zhuǎn)次頁。后者這樣做，可以使過次頁與承前頁的數(shù)字更清楚更完善。
四、關(guān)于財務(wù)會計報告的簽名蓋章無論中央和我省企業(yè)及行政事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)以《會計法》的規(guī)定為準(zhǔn)。其中有四點應(yīng)當(dāng)加深理解執(zhí)行：一是在一些較大的公司企業(yè)，除了單位負(fù)責(zé)人，主管會計工作的負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計報告簽名蓋章。因為主管會計工作的負(fù)責(zé)人如公司經(jīng)理，負(fù)責(zé)日常經(jīng)營管理活動，許多財務(wù)活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是在其指揮下進(jìn)行的。二是《會計法》沒有明確財務(wù)會計報告經(jīng)辦人或制表人是否簽名蓋章，現(xiàn)在實際工作具體經(jīng)辦人或制表人是蓋章的，為了明確具體工作直接責(zé)任人員的法律責(zé)任，還是應(yīng)當(dāng)由具體經(jīng)辦人或制表人在財)務(wù)會計報告上簽名蓋章的。三是將過去規(guī)定的簽名或者蓋章改為簽名并蓋章，這樣規(guī)定是有很強的針對性的，這樣意在督促單位負(fù)責(zé)人和其他人員親自過問重視會計工作。四是因為簽名并蓋章在法理上是有些不通的，簽名應(yīng)當(dāng)負(fù)法律責(zé)任，蓋章也是應(yīng)當(dāng)負(fù)法律責(zé)任，簽名并蓋章還是應(yīng)當(dāng)負(fù)法律責(zé)任，這在法律形式上是重復(fù)累贅的，因此對我國境內(nèi)的外國企業(yè)或外國人員來說，實際執(zhí)行可以只是簽名或蓋章。
五、關(guān)于年終結(jié)賬劃線問題中央各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財政部制定的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》關(guān)于結(jié)清舊賬的規(guī)定。中央各企業(yè)應(yīng)當(dāng)招待財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。我省的各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行黑龍江省企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(試行)》關(guān)于終結(jié)賬及其劃線的規(guī)定。我省保個行政事業(yè)單位可以有兩種選擇：一種選擇是招待財政部制定的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》關(guān)于年終結(jié)清舊賬的規(guī)定，因為一方面這一規(guī)定如前所述比較好，比較科學(xué)。另一方面這兩個會計制度都強調(diào)了其適用范圍的全國性，如《行政單位會計制度》第二條規(guī)定：本制度適用于中華人民共和國各級行政機關(guān)和實行政財務(wù)管理的其他機關(guān)、黨政組織以下統(tǒng)稱行政單位)。而《黑龍江省企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(試行)》第二條第二款關(guān)于對行政單位適用范圍的規(guī)定只是可參照執(zhí)行，即國家機關(guān)、社會團體、未實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和其他組織可參照執(zhí)行。另一種選擇是執(zhí)行《黑龍江省企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(試行)》關(guān)于年終結(jié)賬及其劃線的規(guī)定。對于既有企業(yè)會計業(yè)務(wù)又有行政或事業(yè)會計業(yè)務(wù)的我省的會計單位，應(yīng)當(dāng)選擇后者，否則就會出現(xiàn)在一個會計單位有兩種年終結(jié)賬及其劃線的不利做法。
六、關(guān)于個年度建新賬時某些賬薄可跨年連續(xù)使用問題財政部會計司和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》編寫組編寫的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》，對于新的會計年度新賬問題指出：有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大。因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查賬也可以連續(xù)使用。
《黑龍江省企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范試行)》第一百三十七條規(guī)定：企業(yè)會計賬薄應(yīng)當(dāng)每年更換一次。財產(chǎn)物資明細(xì)賬(卡)、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬、備查賬薄等，能夠滿足下年度使用的，可以跨年度使用。根據(jù)以上說明和規(guī)定，各個企業(yè)和事業(yè)行政單位下年度建新賬時，對于財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬以及備查賬薄，原則上可以跨年度連續(xù)使用，但有些小型企業(yè)和行政事業(yè)單位。由于單位規(guī)模較小和會計業(yè)務(wù)量較少，全部會計賬薄應(yīng)當(dāng)每年更換一次，這樣既可以較容易做到，又有利于新年度賬薄使用和按年度保管會計檔案的完整無缺 。
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