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我國企業(yè)社會責任會計信息需求分析
我國企業(yè)社會責任會計信息需求分析
摘 要: 我國對企業(yè)社會責任會計及其信息披露的研究起步較晚,并且進展緩慢。這就需要我國會計學(xué)者根據(jù)我國對社會責任會計信息需求的實際情況,探索適合我國國情的社會責任會計信息披露方法。通過調(diào)查分析我國企業(yè)社會責任會計信息需求的現(xiàn)狀,針對存在的問題提出建議和對策,以期促進我國企業(yè)與社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展。
關(guān)鍵詞: 企業(yè)社會責任; 企業(yè)會計; 社會責任會計; 會計信息; 信息需求; 信息披露; 和諧發(fā)展
1968 年,美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯(David F. L inones) 發(fā)表了《會計職業(yè)和社會進步》一文,初步提出了社會責任會計的概念,揭開了社會責任會計研究的序幕87。美國著名會計學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中,對會計的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會責任會計放在非常重要的地位 。此后,一系列對社會責任會計進行系統(tǒng)論述的著作相繼問世,英國的特雷佛·干布林著的《社會會計學(xué)》一書,除了對社會責任的概念性問題進行探討之外,還對未來社會責任會計的發(fā)展方向進行了預(yù)測 ,這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。
一、企業(yè)社會責任會計研究述評
20世紀90年代以來,學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會責任及其披露問題進行了研究。如LeeBurke和JeanneM. Logsdon (1996)認為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會責任理念,把社會責任作為企業(yè)的一項長期投資,而不是當期的成本或費用,研究旨在更好地評估社會責任活動在何時、以何種方式可以使企業(yè)、社會均受益25-29。近年來,許多學(xué)者熱衷于對社會責任會計信息披露進行實證研究。Carol (1994)使用問卷調(diào)查方法,研究了壓力集團對于企業(yè)披露社會責任信息的影響,研究表明,壓力集團是社會責任信息的主要使用者之一,他們認為企業(yè)所披露的社會責任信息非常不足。Heledd Jenkins和Natalia Yakovlva(2005)通過對全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會責任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措 。
我國財政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟效益指標體系,其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標,社會責任會計自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國首部企業(yè)履行社會責任指南———《國家電網(wǎng)公司履行社會責任指南》在北京發(fā)布,為全面提高企業(yè)履行社會責任的能力提供了組織和制度保障,標志著中央企業(yè)履行社會責任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國內(nèi)知名會計學(xué)家進行調(diào)查,來研究社會責任會計的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會計理論及其應(yīng)用分析》中,從會計與國際接軌以及企業(yè)需求的角度,對有關(guān)企業(yè)社會責任會計問題進行了探討 。殷格非從全球企業(yè)社會責任報告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢入手,結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)社會責任報告的編制經(jīng)驗,對報告編制的組織、撰寫、設(shè)計、發(fā)布等各個環(huán)節(jié)逐一進行詳細的介紹和論述。這填補了我國企業(yè)社會責任報告研究領(lǐng)域的空白,是我國首部企業(yè)社會責任報告撰寫指南,對報告編制實踐具有指導(dǎo)意義 。
明確社會責任會計的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會責任的內(nèi)涵。劉某認為,企業(yè)社會責任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責任將經(jīng)濟責任視為企業(yè)社會責任的一部分,將企業(yè)社會責任分為經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任及慈善責任,這種觀點使得企業(yè)社會責任基本上與企業(yè)責任等同起來,導(dǎo)致企業(yè)社會責任內(nèi)涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會責任與企業(yè)經(jīng)濟責任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會責任是一個與企業(yè)經(jīng)濟責任相對應(yīng)的概念,強調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時,必須采取行動以保護和改進公眾利益 。本文采納狹義企業(yè)社會責任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財富、滿足投資人利益的同時,還要承擔對企業(yè)員工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責任。
關(guān)于社會責任會計的概念,陽秋林( 2005)認為:社會責任會計是會計學(xué)的一個分支,它是運用會計學(xué)的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業(yè)的社會責任及其履行情況進行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責任信息, 其目的在于提高全民族的社會效益 。這一定義比較符合我國實際。
二、企業(yè)社會責任會計信息需求分析的理論基礎(chǔ)
1.我國企業(yè)社會責任會計信息披露的迫切性
(1) 避免環(huán)境進一步惡化要求披露社會責任會計信息。改革開放以來,我國在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時,也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟增長的副產(chǎn)品 。但是,當人們的環(huán)保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責任的企業(yè)將難容于社會,因此,企業(yè)在追求利潤的同時必須兼顧其社會責任,以負責的態(tài)度處理企業(yè)的社會問題。要反映企業(yè)完成社會責任的實際情況,傳統(tǒng)會計顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會責任會計并借此揭示企業(yè)的社會責任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。
(2) 市場經(jīng)濟呼喚企業(yè)社會責任并要求披露社會責任會計信息。作為社會和市場經(jīng)濟重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經(jīng)濟條件下更加需要社會責任會計,它一方面要求企業(yè)如實反映自身履行法律規(guī)定的社會責任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對公共道德、公眾利益等社會責任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會形象,從長遠看,對企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。
(3) 建立企業(yè)社會責任會計并披露信息是實現(xiàn)會計目標的要求。國際會計準則對會計目標的描述包括: ①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標; ②有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源; ③ 保護資源,并報告其管理情況; ④有利于履行社會職能和社會控制。顯然,第四個目標要求企業(yè)促進其社會職能,以使企業(yè)的社會目標得以實現(xiàn);而前三個目標的內(nèi)涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會責任會計的目標�？梢�,企業(yè)社會責任會計是傳統(tǒng)企業(yè)會計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實現(xiàn)企業(yè)會計目標,建立企業(yè)社會責任會計并對社會責任會計信息進行披露已刻不容緩。
2.我國企業(yè)社會責任會計信息披露的必要性
中國企業(yè)的社會責任( corporate social res2ponsibility, CSR)信息披露分為3個階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年) ,中國企業(yè)不得不被動地接受來自國外的CSR 要求; 二是觀望階段(2001—2004年) ,中國的學(xué)術(shù)機構(gòu)、國際組織和非政府組織開始對CSR進行深入的研究,試圖促進CSR運動在中國的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在) ,因擔心遭受經(jīng)濟制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態(tài)度,積極參與到CSR 運動中來,至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進企業(yè)履行社會責任指導(dǎo)意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責任報告,如國家電網(wǎng)公司分別發(fā)布2005年、2006年和2007年的社會責任報告,中國石油股份公司也于2007年首次發(fā)布社會責任報告 。媒體也通過輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會責任會計信息的動力,如《光明日報》通過“公益報告”專欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業(yè)的社會責任情況。
由于我國對社會責任會計的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒有單獨反映社會責任會計信息的指標,只有“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標與企業(yè)履行社會責任有關(guān):其一,社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會積累率=上繳國家財政總額/企業(yè)社會貢獻總額。企業(yè)社會貢獻總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會責任的一部分。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計和報告事務(wù)的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的,包括財政部發(fā)布的相關(guān)準則與會計法規(guī)、中國證監(jiān)會發(fā)布的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準則�？傮w看來,我國尚未制定企業(yè)披露社會責任的相關(guān)法律規(guī)定,而只在規(guī)范報表的相關(guān)項目中包含了這方面的信息。
可見在我國現(xiàn)階段,企業(yè)的社會責任履行情況以及社會責任會計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達國家相比仍有很大差距,因此,了解廣大財務(wù)信息使用者對我國社會責任會計信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會計理論工作者非常關(guān)注的問題。
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