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借貸記賬法新解
關鍵詞 借貸記賬法 會計核算對象 會計等式 經(jīng)濟利益
借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學性和優(yōu)越性是經(jīng)過了大量實踐檢驗的，是舉世公認的。但是，這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探討。
1 會計等式“資產＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎
科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：
資產＝權益 �。�1）
筆者認為，這是不對的。在各種經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：
（1）等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產增加，則權益增加；資產減少，則權益減少。
（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產不變，權益內部有增有減；權益不變，資產內部有增有減。
顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。
“資產＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產和權益并不相等，而是性質相反，數(shù)學符號也相反。用等式表示，應該是“資產＝－權益”，即“資產＋權益＝0”。“資產＋權益＝0”才是正確的會計等式，“資產＝權益”僅僅是反映在忽略數(shù)學符號的情況下資產和權益的絕對值相等這一特定情況。
可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會計等式應該是：
資產＋權益＝０ �。�2）
在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產增加，則權益必減少；資產不變，則權益內部有增有減；權益不變，則資產內部有增有減。
假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！
由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應該是“資產＋權益＝0”。
2 如何理解借貸記賬法的會計等式
眾所周知，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以“資產＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資產＋權益＝0”（即會計等式（2））為基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？
2.1 從純數(shù)學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的
在“資產＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數(shù)。而在“資產＋權益＝0”里，權益的值是其實際值數(shù)。權益的實際值和資產相反，是一個負數(shù)。因此，“資產＋權益＝0”反映的是一個正數(shù)和一個負數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象�？梢�，這兩個會計等式本質上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。
2.2 從經(jīng)濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解
盡管兩個會計等式都是成立的，在數(shù)學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。
會計等式體現(xiàn)了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。
2.2.1 對資產和權益的關系理解不同
“資產＋權益＝0”認為，資產和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產＋權益”�！百Y產＝權益”則認為，資產和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。
2.2.2 對會計對象的整體性質理解不同
“資產＝權益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產＋權益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。
為什么會計對象整體會表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學的角度進行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并相對穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電和負電的對立統(tǒng)一，一個物體往往由于所帶正電荷和負電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統(tǒng)一，二者卻往往相互抵消，物體表現(xiàn)為相對靜止。再比如，原子中有質子、中子和電子，相應地科學家也發(fā)現(xiàn)了反質子、反中子和反電子，乃至于與物質世界相對應地，存在一個反物質世界。而正物質和反物質相遇就會變成0（“物質湮滅”）。
自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資產（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟權利）和權益（企業(yè)所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產＋權益）后企業(yè)的“凈權利”為0。
2.2.3 對資產和權益屬性的理解不同
“資產＝權益”認為，資產反映資金的占用，權益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產和權益是一種平行、對等的關系。資產和權益并不是一對矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產＋權益＝0”，資產和權益一正一負，性質相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性�？梢姡Y產和負債構成會計對象內部的一對基本矛盾。
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