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會計信息的經濟分析
關鍵詞 會計信息 產權 供給 需求 價格
1 會計信息的屬性和產權
1.1 人力資源會計信息
信息是對事項結果期望的變化，這個表述強調結果，是一個事后定義。此外，信息的定義經常和決策相聯系，如Scott認為，信息是“可能影響使用者決策的證據”，這是個事前的定義，強調對結果的影響。
會計信息是信息中的一種，它既有信息共性，又有其個性，為了研究的方便，本人將會計信息作如下界定：①企業向外提供的信息是能夠幫助利益相關者消除不確定性，有利于其決策的內容。包括財務報表、報表附注、中期報告披露、憑證和財表、審計和分析的報表等由企業生成并被外界利用或被加工后再利用的反映企業相關情況的內容；②企業提供信息是一種理智行為，需求者購買信息也是一種理智行為，其信息的生成與使用都有成本和收益。另外，為了更好把握會計信息的實質，還應區分傳遞會計信息的載體，載體的數據或文字表述同會計信息之間的區別。通常我們認為，可能傳遞會計信息的載體包括財務報表、財務報表附注、其他財務報告（前三者總稱為財務報告），企業部分臨時公告，除了財務報告之外的其他會計資料（如審計報告和財務分析人員的報告等）。這些載體上量化的數據或定性的文字描述或兩者的結合，蘊涵著會計信息，一旦使用者進行恰當的分析和利用，就可以形成決策所需要的會計信息(當然并不排除某些數據或文字表述直接為投資者所利用的情況)。
1.2 會計信息的屬性
根據馬克思政治經濟學，我們知道商品應具備三個條件：使用價值、價值、交換。故人力資源會計信息既具有價值和使用價值，也可以用來交換，綜上我們認為，會計信息是一種商品。
1.3 會計信息的產權
交易費用貫穿或隱匿于整個產權理論的始末，會計信息產權界定的一個重要功能就是降低會計信息交換過程中的交易費用�？梢哉f，會計信息提供的歷史變化就是朝著優化產權安排及提高會計信息產權效率的方面而努力。
在一個交易費用大于零的現實世界中，我們所關心的問題是如何通過有效的會計信息產權來確保會計信息市場的秩序，促進資源優化配置。由科斯的三個定理和現實市場來講，有效的會計信息產權應符合以下幾個基本標準：明確會計信息供需雙方的產權；供需雙方均能保護自己對會計信息的產權；能夠降低會計信息交換中的交易費用；能將會計信息提供中的“外部性”內部化；會計信息產權界定的“代共領域”最小化；盡量避免會計信息提供中的信息不對稱現象，控制管理階層的事前或事后的機會主要傾向。
合理界定會計信息產權，促進會計信息產權化、市場化。在信息日益成為商品的網絡時代，會計信息能否成為真正的商品，主要取決于會計信息的產權能否有效界定。企業的所有權歸屬投資者，確認各種投資者為企業會計信息的產權所有者，為會計信息的市場化提供了可能：①雖然會計信息是稀缺的，但一直以公共物品的形式供應。②作為企業資源的所有者，各種投資者可以選擇經營者以外的生產會計信息的代理人。③消費者對現行的標準會計信息產品之外的需求將會刺激產權所有者擴大供給，會計信息的供需可在市場中進行，價格與產量由供需決定。
會計信息產權界定的技術可能。會計信息產權的明晰化，只是為會計信息市場化提供了可能。要使這種可能成為現實，則取決于會計信息產權界定和產權保護的成本是否足夠低廉。自從網絡走進我們生活以來，不斷的技術革新使得會計信息的產權界定獲得了前所未有的技術支持。網絡技術的發展，使得會計信息可望以較低的成本完成產權界定，從而以私人產品的方式在市場上出售，談判成本的降低，使原本的會計管制可能變得寬松，會計信息的實時報告成為可能；高效的網絡機制取代傳統的披露方式，使得會計信息能夠以“私人物品”面目出現，成為可供使用的商品，最終的交易價格和披露量完全由供需雙方決定，此時市場是高效率的，均衡時會計信息的披露量在理論上達到最優境界。
2 會計信息的需求
2.1 會計信息的需求主體
會計信息的需求主體是一個十分廣泛的概念，其構成是復雜與多樣的。任何受企業影響或被影響利益相關者都可以作為會計信息的需求主體。利益相關者是指那些在企業中進行了一定的專用性投資，并承擔了一定的風險的個體和各種金融機構及非金融機構，其活動能夠影響該企業目標的實現，或者受到該企業實現其目標過程的影響。一般認為利益相關者是股東(投資者)、管理人員、企業員工、金融機構、非金融機構、供應商、分銷商、消費者、政府、社區等，這些常被認為是會計信息的需求者。
2.2 會計信息的需求成本
使用會計信息應付出的相應成本。主要表現在任何會計信息使用者都要付出一定的理解成本和為了取得會計信息，各類持定的使用者還要付出相應的信用成本，只是在方式上有所區別。對潛在的投資者而言是先使用，后付費。股票的購買價格中實際內含了他們在會計信息中所應負擔的信息費用；對于投資者來說，公司的會計信息生產成本已在當期列為費用，減少了可供分配給股東的利潤，這實際上是一種變相的付費，只不過付費的方式是從其利潤中扣除而已。投資者和債權人在利用企業的會計信息提高其決策把握性的同時，也必須為其承擔一定的風險。會計信息有助于決策，并不表示使用會計信息就能將不確定性因素完全消除。利益相關者在利用人力資源會計信息時提高了他們決策的把握性，降低了風險。
3 會計信息的供給
3.1 會計信息的供給主體
會計信息產權所有者與會計信息的供給者不同，單從會計信息的生成來看，仿佛其供方主體是會計人員。但是，會計信息的作用之一就是反映管理當局的經營績效，用以解除管理當局的受托責任，而會計人員在會計信息生成的過程中扮演的應是獨立于委托方和管理當局(受托方)的中立角色。同時由于管理人員努力程度的不同觀測性，所以會計信息反映的相關指標就成為委托方評價其經營業績的主要尺度。這些特點決定了管理當局比會計人員更關注會計信息所反映內容和結果，也必須會參與乃至干涉會計信息的生成和傳遞，由于會計人員可能受到管理階層不同程度的干預，甚至在會計信息生成的過程中左右會計人員，因而將會計信息提供的主體定位于管理階層。
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