實證會計研究方法探析

實證會計研究方法探析

實證會計研究方法探析

　　摘　要：實證會計研究產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代,并在80年代成為主流,是當(dāng)代會計學(xué)研究領(lǐng)域中應(yīng)用非常廣泛的一種研究方法。本文總結(jié)探討了實證會計研究方法的標(biāo)準(zhǔn)范式以及在我國的研究方向。

　　關(guān)鍵詞：實證會計研究;規(guī)范會計研究;研究規(guī)范

　　實證會計研究方法是指在會計研究中,以事實和證據(jù)為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具,盡量用嚴(yán)密、科學(xué)的模型定量描述結(jié)論的一種研究方法。它是與規(guī)范會計研究相對應(yīng)的一種會計研究方法。規(guī)范會計研究回答會計“應(yīng)該是什么”的問題,其目的是對會計實務(wù)進行指導(dǎo)和規(guī)范;而實證會計研究則回答會計“是什么”的問題,重點在于對會計實務(wù)進行描述和分析,解釋和預(yù)測會計現(xiàn)象。

　　一、實證會計研究的起源及發(fā)展

　　實證會計研究方法淵源于哲學(xué)中的實證主義。哲學(xué)中的實證主義認(rèn)為人們不可能也沒有必要認(rèn)識事物的本質(zhì),科學(xué)只是主觀經(jīng)驗的描寫,不反映任何客觀規(guī)律。20世紀(jì)50年代,美國著名經(jīng)濟學(xué)家弗里德曼將實證主義的思想和方法運用到經(jīng)濟領(lǐng)域,首創(chuàng)了新的經(jīng)濟學(xué)科———實證經(jīng)濟學(xué)。凱恩斯也曾把科學(xué)分為實證科學(xué)和規(guī)范科學(xué),前者是說明“是什么”的系統(tǒng)化知識體系,而后者則是探討“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)化知識體系。20 世紀(jì)60 年代,在實證經(jīng)濟學(xué)的影響下,西方會計學(xué)者在研究會計理論與實務(wù)問題時,開始倡導(dǎo)借鑒實證主義和實證經(jīng)濟學(xué)的成果,采用實證的方法。由此,實證會計研究方法在西方會計學(xué)界開始得到廣泛的應(yīng)用,成為當(dāng)代會計學(xué)研究領(lǐng)域中一個發(fā)展迅速、相當(dāng)活躍的分支。

　　近年來,隨著我國資本市場的建立和發(fā)展,在上市公司盈余管理、會計政策選擇、資本市場有效性、公司治理等方面的研究中,越來越多的研究人員開始采用實證會計研究方法,并取得了不少的研究成果,為我國資本市場和會計準(zhǔn)則的完善和發(fā)展提供了有益的參考。

　　二、實證會計研究方法的標(biāo)準(zhǔn)范式

　　實證會計研究方法主要包括基于大樣本數(shù)據(jù)分析的.檔案研究和單一(或幾個)樣本的案例研究。無論是檔案研究還是案例研究,都要通過問題抽離、問題推演和結(jié)論闡釋三個程序,研究的思路一般是從問題入手,提出一個理論假說來解釋存在的問題,然后通過樣本數(shù)據(jù)來檢驗所提出的假說。因此,實證研究方法通常都有一個標(biāo)準(zhǔn)的研究范式,包括下面六個步驟:

　　第一步,確定研究問題;

　　第二步,發(fā)展出研究假設(shè);

　　第三步,設(shè)計研究程序;

　　第四步,選取研究樣本和收集數(shù)據(jù);

　　第五步,對樣本數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析;

　　第六步,解釋分析結(jié)果并得出結(jié)論。

　　其中第一、二步是建立理論的過程,執(zhí)行這個過程的依據(jù)主要是現(xiàn)有的與股票價格和回報有關(guān)的理論框架和實務(wù);第三至第六步則是證明理論的過程,這個過程主要運用一些統(tǒng)計學(xué)的計量工具,包括使用簡單的統(tǒng)計方法進行描述和使用統(tǒng)計模型進行復(fù)雜的估計、預(yù)測和檢驗等。

　　在規(guī)范的實證會計研究中,這些步驟依次進行,先有理論再有檢驗,不可先研究數(shù)據(jù)的模式再發(fā)展出研究,也不可為了得出結(jié)論而篡改數(shù)據(jù)。

　　1. 確定研究的問題。這是實證研究的第一步,主要是確定研究的選題,然后把選題具體化為可檢驗的命題。研究選題要滿足兩點:一是有意義,二是有趣。所謂有意義,是指能對現(xiàn)實中的經(jīng)濟現(xiàn)象提供理論解釋,要解釋的經(jīng)濟現(xiàn)象越重要,研究的意義就越大。所謂有趣,是指研究選題要給人耳目一新之感,一篇好論文類似于講述一個好故事。從某種意義上說,實證會計研究形成的論文也是一種產(chǎn)品,讀者就是消費者,研究選題激不起讀者的興趣,也就是沒有市場,沒有人引用,這篇論文就沒有生命力。研究選題確定后,還要找到具體實證分析的切入點。切入點的選擇要“大處著眼,小處入手”,通過分析把選題抽象為研究自變量X和因變量Y之間的關(guān)系,從而具體化為可檢驗的命題。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,自變量與因變量的關(guān)系往往不那么明顯,還受到其它因素的影響。因此,挖掘研究選題的切入點,一個主要的思路是以前人的研究為基礎(chǔ),力求有所創(chuàng)新,百尺竿頭,更進一步。