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      2. 利率期貨和利率期貨會計(jì)

        時間:2024-08-02 18:44:16 會計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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        利率期貨和利率期貨會計(jì)

        利率期貨,是以利率為載體,以債券、票據(jù)、存單等為交易對象的標(biāo)準(zhǔn)化期貨合約。作為衍生金融工具的一種,利率期貨是現(xiàn)代國際期貨市場上交易最活躍、交易量最大的一種期貨。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)育成熟,利率期貨也將成為我國證券期貨市場中的一個大項(xiàng)。
          
          一、利率期貨的基本特征
          
          1.利率期貨價格表現(xiàn)形式獨(dú)特。利率期貨的交易價格,一般以整倍數(shù)的債券、票據(jù)、存單等交易時買賣雙方協(xié)商一致的期貨價格為成交價格。交易雙方敲定其成交價格時,都會考慮標(biāo)的物交割期限、票券兌付期限、預(yù)計(jì)利率、付息方式和票券存續(xù)期間利率可能發(fā)生的變化等對期貨收益的影響。
          2.利率期貨價格隨市場利率的變化呈反向波動,即市場利率越高,利率期貨價格越低;反之,市場利率越低,則利率期貨價格越高。
          3.利率期貨交割方法特殊。利率期貨實(shí)物交割情況發(fā)生很少,而且到期末作反向平倉的,也可不交割標(biāo)的物,而采用現(xiàn)金交割,即按同品種期貨合約交割時市價計(jì)算平倉盈虧交付或取得現(xiàn)金。
          
          二、利率期貨套期保值的適用范圍和會計(jì)核算基本要求
          
          (一)利率期貨套期的一般適用范圍
          企業(yè)遇有下列涉及利率風(fēng)險的業(yè)務(wù)事項(xiàng),可買進(jìn)或賣出利率期貨合約進(jìn)行套期保值:(1)預(yù)備發(fā)行債券或借款籌資,或者持有交易性的債券、票據(jù)或存單,以及取得浮動利率借款,為防范利率上漲而賣出利率期貨合約。(2)持有浮動利率、預(yù)備持有到期的債券,以及預(yù)備進(jìn)行債券、存單投資時,為防范利率下跌而買進(jìn)利率期貨合約。
          (二)利率期貨套期會計(jì)處理的一般原則
          根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》的規(guī)定精神,利率期貨套期可以分為公允價值套期和現(xiàn)金流量套期兩大類。其會計(jì)處理的基本要求包括:(1)屬公允價值套期時,套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動形成的利得或損失均計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。(2)屬現(xiàn)金流量套期的,套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動的利得或損失中屬于有效套期的部分,直接確以為所有者權(quán)益(資本公積),其余部分即無效部分應(yīng)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的公允價值變動損益,在確定承諾履行、預(yù)期交易發(fā)生或被套期項(xiàng)目終止確認(rèn)時,再轉(zhuǎn)進(jìn)與被套期項(xiàng)目相關(guān)的科目中。
          (三)會計(jì)科目的運(yùn)用
          有人說,期貨的核算就是期貨保證金的核算。筆者以為此話并不盡然:(1)期貨保證金的價值,并不代表期貨的公允價值。(2)期貨保證金存續(xù)期間,都作為資產(chǎn)存在,不能體現(xiàn)期貨交易雙方的權(quán)利和義務(wù)。新準(zhǔn)則的會計(jì)處理規(guī)范中,也存在這一困難:在確認(rèn)和計(jì)量期貨保證金的情況下,無法同時確認(rèn)和計(jì)量期貨公允價值及其變化。因此,實(shí)際操縱時,筆者以為應(yīng)增設(shè)“金融工具結(jié)算”、“期貨交易結(jié)算”之類共同科目,以作為期貨(衍生工具、套期工具)的對應(yīng)科目。
          
          三、買進(jìn)利率期貨合約進(jìn)行套期的基本賬務(wù)處理
          
          (一)初始確認(rèn)
          1.確認(rèn)套期工具:(1)買進(jìn)利率期貨并立即指定為套期工具的,按成交價格,借記“套期工具——買進(jìn)××(債券、票據(jù)或存單種類,下同)利率期貨合約”科目,貸記“金融工具結(jié)算——買進(jìn)××利率期貨合約”科目(或“期貨交易結(jié)算”科目,下同)(以下省略明細(xì)科目)。(2)支付期貨保證金和相關(guān)稅費(fèi),借記“存出保證金”、“財(cái)務(wù)用度”、“投資收益”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
          2.確認(rèn)被套期項(xiàng)目:被套期項(xiàng)目為已確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)按照各該資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值,借記或貸記“被套期項(xiàng)目”科目,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目;被套期項(xiàng)目為未確認(rèn)的確定承諾,可不作初始確認(rèn),待以后資產(chǎn)負(fù)債日再按公允價變動額確以為“被套期項(xiàng)目”;被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易時,可以不作確認(rèn)和計(jì)量,待預(yù)期交易發(fā)生時再作處理。
          (二)后續(xù)計(jì)量
          按規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)采用公允價值對套期工具和被套期項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:
          1.套期工具:(1)公允價值增加時,按增值額,借記“套期工具”科目,貸記“公允價值變動損益”科目(公允價值套期),或貸記“資本公積——其他資本公積”科目(現(xiàn)金流量套期)(以下省略明細(xì)科目);同時,調(diào)增保證金余額,借記“存出保證金”科目,貸記“金融工具結(jié)算”科目。(2)公允價值下降時,按減值額,作與以上兩分錄相反的分錄;因合約減值按證券期貨交易所或利率期貨中介機(jī)構(gòu)要求補(bǔ)交保證金時,借記“存出保證金”科目,貸記“銀行存款”等科目。
          2.被套期項(xiàng)目:按其公允價值變動的利得或損失,借記或貸記“被套期項(xiàng)目”科目,貸記或借記“公允價值變動損益”、“資本公積”科目。
          (三)終止確認(rèn)
          1.套期工具:假如對利率期貨終止確認(rèn),應(yīng)按平倉時持倉合約的市價對持倉的利率期貨賬面價值進(jìn)行調(diào)整,并確認(rèn)平倉盈虧,合約市價高于持倉合約賬面價值時:(1)按其差額,借記“套期工具”科目,貸記“公允價值變動損益”或“資本公積”科目;同時調(diào)增保證金余額,借記“存出保證金”科目,貸記“金融工具結(jié)算”科目。(2)支付賣出合約相關(guān)稅費(fèi)時,借記“投資收益”等科目,貸記“存出保證金”科目。(3)轉(zhuǎn)銷持倉合約賬面價值時,借記“金融工具結(jié)算”科目,貸記“套期工具”科目。(4)收回保證金時,借記“銀行存款”科目,貸記“存出保證金”科目。
          合約市價低于持倉合約賬面價值時,按其差額作與以上調(diào)整持倉合約賬面價值和調(diào)整保證金兩分錄相反的分錄,其他事項(xiàng)分錄同上。
          假如利率期貨只是不作為套期工具但并不平倉時,應(yīng)按持倉合約賬面價值,借記“衍生工具——買進(jìn)××利率期貨合約”科目,貸記“套期工具”科目;按規(guī)定應(yīng)將原計(jì)進(jìn)“公允價值變動損益”或“資本公積”的套期損益轉(zhuǎn)進(jìn)與被套期項(xiàng)目相關(guān)的科目時,應(yīng)按上述套期損益凈額,借記或貸記“公允價值變動損益”或“資本公積”科目,貸記或借記“財(cái)務(wù)用度”、“投資收益”等科目。
          2.被套期項(xiàng)目:(1)終止確認(rèn)的被套期項(xiàng)目為已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時,應(yīng)將被套期項(xiàng)目賬面價值轉(zhuǎn)銷:按收付資產(chǎn)或增減債務(wù)的金額,借記或貸記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,按被套期項(xiàng)目的賬面價值,貸記或借記“被套期項(xiàng)目”科目,按其差額,貸記或借記“財(cái)務(wù)用度”、“投資收益”等科目。(2)假如只是不再作為被套期項(xiàng)目核算,則應(yīng)將其價值轉(zhuǎn)進(jìn)被套期前的資產(chǎn)、負(fù)債科目,借記或貸記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,貸記或借記“被套期項(xiàng)目”科目;同時按該被套期項(xiàng)目的公允價值變動累計(jì)凈額,借記或貸記“公允價值變動損益”、“資本公積”科目,貸記或借記“財(cái)務(wù)用度”、“在建工程”等科目。(3)被套期項(xiàng)目為確定承諾且已將其公允價值變動確以為資產(chǎn)或負(fù)債的,履行確定承諾時,再將被套期項(xiàng)目賬面價值及其公允價值變動損益轉(zhuǎn)進(jìn)與確定承諾相關(guān)的科目中。(4)被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易的,可以不對被套期項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,預(yù)期交易發(fā)生時,應(yīng)將套期工具的套期損益轉(zhuǎn)進(jìn)與預(yù)期交易相關(guān)的科目中。
          
          四、賣出利率期貨合約進(jìn)行套期時的基本賬務(wù)處理
          
          賣出利率期貨進(jìn)行套期保值的賬務(wù)處理規(guī)范,與買進(jìn)利率期貨進(jìn)行套期保值相似但有些部分相反:(1)確認(rèn)和計(jì)量時,套期工具表現(xiàn)為金融負(fù)債,比如初始確認(rèn)的分錄為借記“金融工具結(jié)算”科目,貸記“套期工具——賣出××利率期貨合約”科目。(2)后續(xù)計(jì)量時,持倉合約公允價值增加的,應(yīng)按增值額,確認(rèn)浮動虧損,增加金融負(fù)債,調(diào)減并補(bǔ)充保證金;持倉合約公允價值減少的,應(yīng)按減值額,確認(rèn)浮動盈利,減少金融負(fù)債,調(diào)增保證金余額。   除以上兩項(xiàng)外,賣出與買進(jìn)利率期貨合約的賬務(wù)處理規(guī)范基本相同。
          以上買進(jìn)或賣出合約計(jì)量時,現(xiàn)金流量套期中計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的套期損益,是指經(jīng)測試為有效套期的損益,對于無效套期部分的套期損益,應(yīng)直接計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益(投資收益、財(cái)務(wù)用度等)。
          
          五、利率期貨投機(jī)套利的賬務(wù)處理
          
          (一)買進(jìn)利率期貨合約
          1.初始確認(rèn):(1)按買進(jìn)利率期貨合約的成交價格,借記“衍生工具——買進(jìn)××利率期貨合約”科目,貸記“金融工具結(jié)算——買進(jìn)××利率期貨合約”科目(以下省略明細(xì)科目)。(2)支付相關(guān)稅費(fèi)和期貨保證金,借記“投資收益”、“存出保證金”科目,貸記“銀行存款”等科目。
          2.后續(xù)計(jì)量:(1)買進(jìn)合約的公允價值增值時:按其增值額,借記“衍生工具”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;同時,調(diào)增保證金余額,借記“存出保證金”科目,貸記“金融工具結(jié)算”科目。(2)買進(jìn)合約減值時,按減值額作與以上兩分錄相反的分錄;因合約減值,按交易所或中介機(jī)構(gòu)通知追加期貨保證金時,借記“存出保證金”科目,貸記“銀行存款”等科目。
          3.終止確認(rèn):買進(jìn)合約一般通過賣出該期貨合約反向?qū)_平倉,或者在合約到期時按市價平倉,而兩種情況下都可通過轉(zhuǎn)銷買進(jìn)合約賬面價值處理:(1)首先,應(yīng)按賣出價或市價與持倉合約賬面價值的差額確認(rèn)平倉盈虧:賣出價或市價高于其賬面價值時,按其差額,借記“衍生工具”科目,貸記“投資收益”科目;同時,調(diào)增保證金余額,借記“存出保證金”科目,貸記“金融工具結(jié)算”科目。(2)賣出價或市價低于其賬面價值時,按其差額作與以上兩分錄相反的分錄。(3)支付賣出合約相關(guān)稅費(fèi)時,借記“投資收益”科目,貸記“存出保證金”科目。(4)轉(zhuǎn)銷套利項(xiàng)目時,按利率期貨確認(rèn)平倉盈虧后的賬面價值,借記“金融工具結(jié)算”科目,貸記“衍生工具”科目。(5)收回保證金時,借記“銀行存款”等科目,貸記“存出保證金”科目。(6)同時,按該衍生工具的浮動盈虧,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
          (二)賣出利率期貨合約
          賣出期貨合約套利,其賬務(wù)處理的原理與買進(jìn)期貨套利基本相同,不同點(diǎn)也是我們在套期保值部分所闡述的兩點(diǎn):(1)確認(rèn)的衍生工具表現(xiàn)金融負(fù)債。(2)合約增值時,確認(rèn)浮動虧損,調(diào)增金融負(fù)債,調(diào)減并補(bǔ)充保證金;合約減值時,確認(rèn)浮動盈利,調(diào)減金融負(fù)債,調(diào)增保證金余額。
          六、利率期貨的列報(bào)
          利率期貨應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示和表露,其中應(yīng)表露的利率期貨信息,應(yīng)參照該準(zhǔn)則第二十六、二十七條規(guī)定和《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉應(yīng)用指南》“貿(mào)易銀行報(bào)表附注·4·衍生工具的表露格式”附表的內(nèi)容表露。對于非金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注未設(shè)該項(xiàng)附注報(bào)表但已開展利率期貨業(yè)務(wù)的,應(yīng)在報(bào)表附注中增設(shè)該表或通過文字說明,具體表露利率期貨的公允價值;存出保證金,凡資產(chǎn)負(fù)債表中未設(shè)該項(xiàng)目的企業(yè),應(yīng)分別在“其他活動資產(chǎn)”、“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào),并在報(bào)表附注中作相應(yīng)說明。

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            利率期貨和利率期貨會計(jì)

            利率期貨,是以利率為載體,以債券、票據(jù)、存單等為交易對象的標(biāo)準(zhǔn)化期貨合約。作為衍生金融工具的一種,利率期貨是現(xiàn)代國際期貨市場上交易最活躍、交易量最大的一種期貨。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)育成熟,利率期貨也將成為我國證券期貨市場中的一個大項(xiàng)。
              
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              1.利率期貨價格表現(xiàn)形式獨(dú)特。利率期貨的交易價格,一般以整倍數(shù)的債券、票據(jù)、存單等交易時買賣雙方協(xié)商一致的期貨價格為成交價格。交易雙方敲定其成交價格時,都會考慮標(biāo)的物交割期限、票券兌付期限、預(yù)計(jì)利率、付息方式和票券存續(xù)期間利率可能發(fā)生的變化等對期貨收益的影響。
              2.利率期貨價格隨市場利率的變化呈反向波動,即市場利率越高,利率期貨價格越低;反之,市場利率越低,則利率期貨價格越高。
              3.利率期貨交割方法特殊。利率期貨實(shí)物交割情況發(fā)生很少,而且到期末作反向平倉的,也可不交割標(biāo)的物,而采用現(xiàn)金交割,即按同品種期貨合約交割時市價計(jì)算平倉盈虧交付或取得現(xiàn)金。
              
              二、利率期貨套期保值的適用范圍和會計(jì)核算基本要求
              
              (一)利率期貨套期的一般適用范圍
              企業(yè)遇有下列涉及利率風(fēng)險的業(yè)務(wù)事項(xiàng),可買進(jìn)或賣出利率期貨合約進(jìn)行套期保值:(1)預(yù)備發(fā)行債券或借款籌資,或者持有交易性的債券、票據(jù)或存單,以及取得浮動利率借款,為防范利率上漲而賣出利率期貨合約。(2)持有浮動利率、預(yù)備持有到期的債券,以及預(yù)備進(jìn)行債券、存單投資時,為防范利率下跌而買進(jìn)利率期貨合約。
              (二)利率期貨套期會計(jì)處理的一般原則
              根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》的規(guī)定精神,利率期貨套期可以分為公允價值套期和現(xiàn)金流量套期兩大類。其會計(jì)處理的基本要求包括:(1)屬公允價值套期時,套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動形成的利得或損失均計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。(2)屬現(xiàn)金流量套期的,套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動的利得或損失中屬于有效套期的部分,直接確以為所有者權(quán)益(資本公積),其余部分即無效部分應(yīng)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的公允價值變動損益,在確定承諾履行、預(yù)期交易發(fā)生或被套期項(xiàng)目終止確認(rèn)時,再轉(zhuǎn)進(jìn)與被套期項(xiàng)目相關(guān)的科目中。
              (三)會計(jì)科目的運(yùn)用
              有人說,期貨的核算就是期貨保證金的核算。筆者以為此話并不盡然:(1)期貨保證金的價值,并不代表期貨的公允價值。(2)期貨保證金存續(xù)期間,都作為資產(chǎn)存在,不能體現(xiàn)期貨交易雙方的權(quán)利和義務(wù)。新準(zhǔn)則的會計(jì)處理規(guī)范中,也存在這一困難:在確認(rèn)和計(jì)量期貨保證金的情況下,無法同時確認(rèn)和計(jì)量期貨公允價值及其變化。因此,實(shí)際操縱時,筆者以為應(yīng)增設(shè)“金融工具結(jié)算”、“期貨交易結(jié)算”之類共同科目,以作為期貨(衍生工具、套期工具)的對應(yīng)科目。
              
              三、買進(jìn)利率期貨合約進(jìn)行套期的基本賬務(wù)處理
              
              (一)初始確認(rèn)
              1.確認(rèn)套期工具:(1)買進(jìn)利率期貨并立即指定為套期工具的,按成交價格,借記“套期工具——買進(jìn)××(債券、票據(jù)或存單種類,下同)利率期貨合約”科目,貸記“金融工具結(jié)算——買進(jìn)××利率期貨合約”科目(或“期貨交易結(jié)算”科目,下同)(以下省略明細(xì)科目)。(2)支付期貨保證金和相關(guān)稅費(fèi),借記“存出保證金”、“財(cái)務(wù)用度”、“投資收益”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
              2.確認(rèn)被套期項(xiàng)目:被套期項(xiàng)目為已確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)按照各該資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值,借記或貸記“被套期項(xiàng)目”科目,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目;被套期項(xiàng)目為未確認(rèn)的確定承諾,可不作初始確認(rèn),待以后資產(chǎn)負(fù)債日再按公允價變動額確以為“被套期項(xiàng)目”;被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易時,可以不作確認(rèn)和計(jì)量,待預(yù)期交易發(fā)生時再作處理。
              (二)后續(xù)計(jì)量
              按規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)采用公允價值對套期工具和被套期項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:
              1.套期工具:(1)公允價值增加時,按增值額,借記“套期工具”科目,貸記“公允價值變動損益”科目(公允價值套期),或貸記“資本公積——其他資本公積”科目(現(xiàn)金流量套期)(以下省略明細(xì)科目);同時,調(diào)增保證金余額,借記“存出保證金”科目,貸記“金融工具結(jié)算”科目。(2)公允價值下降時,按減值額,作與以上兩分錄相反的分錄;因合約減值按證券期貨交易所或利率期貨中介機(jī)構(gòu)要求補(bǔ)交保證金時,借記“存出保證金”科目,貸記“銀行存款”等科目。
              2.被套期項(xiàng)目:按其公允價值變動的利得或損失,借記或貸記“被套期項(xiàng)目”科目,貸記或借記“公允價值變動損益”、“資本公積”科目。
              (三)終止確認(rèn)
              1.套期工具:假如對利率期貨終止確認(rèn),應(yīng)按平倉時持倉合約的市價對持倉的利率期貨賬面價值進(jìn)行調(diào)整,并確認(rèn)平倉盈虧,合約市價高于持倉合約賬面價值時:(1)按其差額,借記“套期工具”科目,貸記“公允價值變動損益”或“資本公積”科目;同時調(diào)增保證金余額,借記“存出保證金”科目,貸記“金融工具結(jié)算”科目。(2)支付賣出合約相關(guān)稅費(fèi)時,借記“投資收益”等科目,貸記“存出保證金”科目。(3)轉(zhuǎn)銷持倉合約賬面價值時,借記“金融工具結(jié)算”科目,貸記“套期工具”科目。(4)收回保證金時,借記“銀行存款”科目,貸記“存出保證金”科目。
              合約市價低于持倉合約賬面價值時,按其差額作與以上調(diào)整持倉合約賬面價值和調(diào)整保證金兩分錄相反的分錄,其他事項(xiàng)分錄同上。
              假如利率期貨只是不作為套期工具但并不平倉時,應(yīng)按持倉合約賬面價值,借記“衍生工具——買進(jìn)××利率期貨合約”科目,貸記“套期工具”科目;按規(guī)定應(yīng)將原計(jì)進(jìn)“公允價值變動損益”或“資本公積”的套期損益轉(zhuǎn)進(jìn)與被套期項(xiàng)目相關(guān)的科目時,應(yīng)按上述套期損益凈額,借記或貸記“公允價值變動損益”或“資本公積”科目,貸記或借記“財(cái)務(wù)用度”、“投資收益”等科目。
              2.被套期項(xiàng)目:(1)終止確認(rèn)的被套期項(xiàng)目為已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時,應(yīng)將被套期項(xiàng)目賬面價值轉(zhuǎn)銷:按收付資產(chǎn)或增減債務(wù)的金額,借記或貸記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,按被套期項(xiàng)目的賬面價值,貸記或借記“被套期項(xiàng)目”科目,按其差額,貸記或借記“財(cái)務(wù)用度”、“投資收益”等科目。(2)假如只是不再作為被套期項(xiàng)目核算,則應(yīng)將其價值轉(zhuǎn)進(jìn)被套期前的資產(chǎn)、負(fù)債科目,借記或貸記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,貸記或借記“被套期項(xiàng)目”科目;同時按該被套期項(xiàng)目的公允價值變動累計(jì)凈額,借記或貸記“公允價值變動損益”、“資本公積”科目,貸記或借記“財(cái)務(wù)用度”、“在建工程”等科目。(3)被套期項(xiàng)目為確定承諾且已將其公允價值變動確以為資產(chǎn)或負(fù)債的,履行確定承諾時,再將被套期項(xiàng)目賬面價值及其公允價值變動損益轉(zhuǎn)進(jìn)與確定承諾相關(guān)的科目中。(4)被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易的,可以不對被套期項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,預(yù)期交易發(fā)生時,應(yīng)將套期工具的套期損益轉(zhuǎn)進(jìn)與預(yù)期交易相關(guān)的科目中。
              
              四、賣出利率期貨合約進(jìn)行套期時的基本賬務(wù)處理
              
              賣出利率期貨進(jìn)行套期保值的賬務(wù)處理規(guī)范,與買進(jìn)利率期貨進(jìn)行套期保值相似但有些部分相反:(1)確認(rèn)和計(jì)量時,套期工具表現(xiàn)為金融負(fù)債,比如初始確認(rèn)的分錄為借記“金融工具結(jié)算”科目,貸記“套期工具——賣出××利率期貨合約”科目。(2)后續(xù)計(jì)量時,持倉合約公允價值增加的,應(yīng)按增值額,確認(rèn)浮動虧損,增加金融負(fù)債,調(diào)減并補(bǔ)充保證金;持倉合約公允價值減少的,應(yīng)按減值額,確認(rèn)浮動盈利,減少金融負(fù)債,調(diào)增保證金余額。   除以上兩項(xiàng)外,賣出與買進(jìn)利率期貨合約的賬務(wù)處理規(guī)范基本相同。
              以上買進(jìn)或賣出合約計(jì)量時,現(xiàn)金流量套期中計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的套期損益,是指經(jīng)測試為有效套期的損益,對于無效套期部分的套期損益,應(yīng)直接計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益(投資收益、財(cái)務(wù)用度等)。
              
              五、利率期貨投機(jī)套利的賬務(wù)處理
              
              (一)買進(jìn)利率期貨合約
              1.初始確認(rèn):(1)按買進(jìn)利率期貨合約的成交價格,借記“衍生工具——買進(jìn)××利率期貨合約”科目,貸記“金融工具結(jié)算——買進(jìn)××利率期貨合約”科目(以下省略明細(xì)科目)。(2)支付相關(guān)稅費(fèi)和期貨保證金,借記“投資收益”、“存出保證金”科目,貸記“銀行存款”等科目。
              2.后續(xù)計(jì)量:(1)買進(jìn)合約的公允價值增值時:按其增值額,借記“衍生工具”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;同時,調(diào)增保證金余額,借記“存出保證金”科目,貸記“金融工具結(jié)算”科目。(2)買進(jìn)合約減值時,按減值額作與以上兩分錄相反的分錄;因合約減值,按交易所或中介機(jī)構(gòu)通知追加期貨保證金時,借記“存出保證金”科目,貸記“銀行存款”等科目。
              3.終止確認(rèn):買進(jìn)合約一般通過賣出該期貨合約反向?qū)_平倉,或者在合約到期時按市價平倉,而兩種情況下都可通過轉(zhuǎn)銷買進(jìn)合約賬面價值處理:(1)首先,應(yīng)按賣出價或市價與持倉合約賬面價值的差額確認(rèn)平倉盈虧:賣出價或市價高于其賬面價值時,按其差額,借記“衍生工具”科目,貸記“投資收益”科目;同時,調(diào)增保證金余額,借記“存出保證金”科目,貸記“金融工具結(jié)算”科目。(2)賣出價或市價低于其賬面價值時,按其差額作與以上兩分錄相反的分錄。(3)支付賣出合約相關(guān)稅費(fèi)時,借記“投資收益”科目,貸記“存出保證金”科目。(4)轉(zhuǎn)銷套利項(xiàng)目時,按利率期貨確認(rèn)平倉盈虧后的賬面價值,借記“金融工具結(jié)算”科目,貸記“衍生工具”科目。(5)收回保證金時,借記“銀行存款”等科目,貸記“存出保證金”科目。(6)同時,按該衍生工具的浮動盈虧,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
              (二)賣出利率期貨合約
              賣出期貨合約套利,其賬務(wù)處理的原理與買進(jìn)期貨套利基本相同,不同點(diǎn)也是我們在套期保值部分所闡述的兩點(diǎn):(1)確認(rèn)的衍生工具表現(xiàn)金融負(fù)債。(2)合約增值時,確認(rèn)浮動虧損,調(diào)增金融負(fù)債,調(diào)減并補(bǔ)充保證金;合約減值時,確認(rèn)浮動盈利,調(diào)減金融負(fù)債,調(diào)增保證金余額。
              六、利率期貨的列報(bào)
              利率期貨應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示和表露,其中應(yīng)表露的利率期貨信息,應(yīng)參照該準(zhǔn)則第二十六、二十七條規(guī)定和《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉應(yīng)用指南》“貿(mào)易銀行報(bào)表附注·4·衍生工具的表露格式”附表的內(nèi)容表露。對于非金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注未設(shè)該項(xiàng)附注報(bào)表但已開展利率期貨業(yè)務(wù)的,應(yīng)在報(bào)表附注中增設(shè)該表或通過文字說明,具體表露利率期貨的公允價值;存出保證金,凡資產(chǎn)負(fù)債表中未設(shè)該項(xiàng)目的企業(yè),應(yīng)分別在“其他活動資產(chǎn)”、“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào),并在報(bào)表附注中作相應(yīng)說明。

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