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本錢會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與對(duì)策之我見
摘要：文章闡述了本錢正經(jīng)歷著前所未有的變化，具體地了當(dāng)前新制造環(huán)境對(duì)本錢會(huì)計(jì)的沖擊、治理與的創(chuàng)新對(duì)本錢會(huì)計(jì)的；并就本錢會(huì)計(jì)如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境及生產(chǎn)環(huán)境的變化提出了相應(yīng)的對(duì)策。當(dāng)前，本錢會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是本錢會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新；二是本錢會(huì)計(jì)的范圍不斷拓展。文章就影響本錢會(huì)計(jì)的趨勢(shì)及其對(duì)策做以下分析。
一、新制造環(huán)境對(duì)本錢會(huì)計(jì)的沖擊
新制造環(huán)境充分利用了技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征。新制造環(huán)境具體包括：
（一）彈性制造系統(tǒng)：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，并結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程序控制工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
�。ǘ╇娔X輔助設(shè)計(jì)和制造系統(tǒng)：電腦輔助系統(tǒng)，不但提升了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，使用電腦輔助系統(tǒng)，可以減少人工本錢，節(jié)省時(shí)間并進(jìn)步工作效率。
�。ㄈ┲圃熨Y源規(guī)劃：是指制造業(yè)所采用的電腦治理信息系統(tǒng)。流行的材料需求規(guī)劃是其前身。
�。ㄋ模╇娔X整合制造系統(tǒng)：是指以電腦為核心，結(jié)合上述所有新系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。
企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后；生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升，不但本錢會(huì)降低；質(zhì)量也會(huì)進(jìn)步。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)隨著進(jìn)步，其經(jīng)營(yíng)治理方式也須進(jìn)行自動(dòng)化調(diào)整。
面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的本錢會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如不加以改進(jìn)，將會(huì)導(dǎo)致以下后果：
�。ㄒ唬┊a(chǎn)品本錢不正確。在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工本錢比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%—40%降到了現(xiàn)在的不足5%.但因制造用度的劇增及多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時(shí)，已難以正確反映各種產(chǎn)品的本錢。
�。ǘ﹤鹘y(tǒng)的本錢會(huì)計(jì)，可將實(shí)際發(fā)生本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價(jià)格差異，采購(gòu)部分可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大量采購(gòu)，造成質(zhì)量或材料庫(kù)存積存；為獲得有利的原材料數(shù)目差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)進(jìn)下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。
針對(duì)傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)的有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)本錢法（ABC法），目前在美、日、西歐等國(guó)的企業(yè)，尤其是在那些競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工本錢很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。在作業(yè)本錢法的基礎(chǔ)上，又發(fā)展了作業(yè)基礎(chǔ)治理（ABM），即利用作業(yè)本錢信息，幫助治理職員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的本錢信息；能夠促使治理職員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)，以節(jié)省企業(yè)資源。
目前我國(guó)盡大部分企業(yè)仍屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，尚不具備實(shí)行ABC法的條件，但是ABC法對(duì)我國(guó)制造用度分配的改革還是很有啟發(fā)的。
二、治理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)本錢會(huì)計(jì)的影響
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，新的治理理論與方法層出不窮，對(duì)本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要存在以下幾種：
�。ㄒ唬┻m時(shí)制（JIT）。適時(shí)制就是零部件在生產(chǎn)需要時(shí)才購(gòu)進(jìn)，或產(chǎn)品有顧客需求時(shí)才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)職員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可以采用倒推本錢法。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)本錢的方法。在采用JT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批本錢法或分步本錢法具體記錄各類存貨（原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。這樣，由本錢——效益原則，對(duì)少量的存貨作詳盡的追溯，無疑有些得不償失，而為克服上述題目的種種努力，迫使倒推本錢法應(yīng)運(yùn)而生。
（二）全面質(zhì)量治理（TQM）。TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期看驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的治理。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品的“零缺陷”，并終極由顧客來界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生。由于進(jìn)步質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)日前仍然停留在質(zhì)量本錢確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。質(zhì)量本錢由預(yù)防本錢、檢驗(yàn)本錢、內(nèi)部失敗本錢、外部失敗本錢、外部質(zhì)量保證本錢等五大類組成。另外，在TQM情況下，會(huì)計(jì)職員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使治理職員努力進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。
（三）戰(zhàn)略治理。所謂戰(zhàn)略治理，就是著眼于對(duì)有長(zhǎng)期性、根本性的進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，確保有效完成公司目標(biāo)。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“本錢領(lǐng)先”的市場(chǎng)定位策略，以及采用全面質(zhì)量治理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略治理思想對(duì)本錢系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略本錢治理的提出。戰(zhàn)略本錢治理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競(jìng)爭(zhēng)者同質(zhì)產(chǎn)品時(shí)，本錢要低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，使顧客能以較低的代價(jià)，取得同樣功能的產(chǎn)品。戰(zhàn)略本錢治理一般包括價(jià)值鏈、市場(chǎng)定位和本錢動(dòng)因分析三個(gè)方面。
�。ㄋ模┗鶞�(zhǔn)治理和持續(xù)改進(jìn)。治理的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合，所謂基準(zhǔn)，就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著治理職員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是一個(gè)持續(xù)的、精益求精進(jìn)步的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)治理與持續(xù)改進(jìn)的典型，基準(zhǔn)治理和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽，治理職員和員工不會(huì)滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的進(jìn)步。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)；以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了�；鶞�(zhǔn)治理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響在于，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低本錢作為基準(zhǔn)，并熟悉到降低本錢是一個(gè)永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度本錢和用度低于上年。
�。ㄎ澹┫拗啤８鶕�(jù)限制理論，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則，無***司定下什么樣的目標(biāo)，都有可能實(shí)現(xiàn)。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，假如薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)；反之，假如加強(qiáng)其他聯(lián)結(jié)處，則整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是，治理職員和會(huì)計(jì)職員在有些情況下，不能一味地夸大降低本錢和用度，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)，反過來加大投進(jìn)量，“為了省錢而花錢”。假如企業(yè)待解決的瓶頸是要更新設(shè)備，那么，引進(jìn)新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出。但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的進(jìn)步而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修用度降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余。這樣，就總體而言，效益會(huì)有所增加，這也是“本錢——效益”原則的另一種詮釋。
（六）目標(biāo)治理。目標(biāo)治理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家一種行之有效的企業(yè)治理方法，于20世紀(jì)80年代傳進(jìn)我國(guó)。按目標(biāo)進(jìn)行治理，要求十個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤(rùn)總額、資金利潤(rùn)率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部分、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)成員都應(yīng)當(dāng)制定自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、本錢目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)治理可以進(jìn)步企業(yè)治理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理水平。目標(biāo)治理對(duì)本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)本錢的制定、分解、控制和分析。我國(guó)邯鋼團(tuán)體的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行本錢否決”經(jīng)驗(yàn)中所揖的本錢就是目標(biāo)本錢。從目標(biāo)本錢的制定到治理，我國(guó)已初步形成比較完整的體系。
三、對(duì)策
面對(duì)本錢會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)的本錢會(huì)計(jì)工作，如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，筆者以為，應(yīng)采取以下對(duì)策：
（一）政府各級(jí)機(jī)關(guān)及企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心，推動(dòng)本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。本錢會(huì)計(jì)職員要懂經(jīng)營(yíng)治理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程，本錢最優(yōu)化理論和方法，堅(jiān)持技術(shù)與相結(jié)合，在經(jīng)濟(jì)型本錢會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型本錢會(huì)計(jì)工作過程中，充分發(fā)揮其作用。同時(shí)，本錢會(huì)計(jì)職員要把握現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)猜測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用機(jī)進(jìn)行信息處理。應(yīng)當(dāng)夸大的是，在本錢會(huì)計(jì)崗位上應(yīng)配備本錢工程師，從而有利于本錢會(huì)計(jì)的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮本錢會(huì)計(jì)職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化治理和本錢會(huì)計(jì)新發(fā)展對(duì)本錢會(huì)計(jì)職員越來越高的要求。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)學(xué)界在先容西方先進(jìn)的治理理論與本錢會(huì)計(jì)新方法的同時(shí)，必須認(rèn)真，不能紙上談兵，要深進(jìn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查并選作試點(diǎn)加以推廣，還要做典型案例研究。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須克服理論工作者沒有很好深進(jìn)實(shí)踐、實(shí)際工作者沒有很好研究理論的傾向，以扭轉(zhuǎn)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界兩張皮的現(xiàn)象。
（三）本錢會(huì)計(jì)核算手段要實(shí)行電算化。會(huì)計(jì)電算化是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。實(shí)踐證實(shí)，本錢會(huì)計(jì)電算化是實(shí)行新的本錢會(huì)計(jì)方法的技術(shù)條件，沒有會(huì)計(jì)電算化，新的本錢會(huì)計(jì)方法就難以取得實(shí)際效果。
（四）、完善和推廣我國(guó)行之有效的本錢會(huì)計(jì)方法�，F(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)的實(shí)施并不意味著對(duì)傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)的全盤否定，完全照搬照抄西方本錢會(huì)計(jì)方法；更不是要求本錢會(huì)計(jì)高等數(shù)學(xué)化。我們以為，只要是適應(yīng)我國(guó)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，有利于進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)方法。
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