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本錢會計的發展趨勢與對策之我見
摘要：文章闡述了本錢正經歷著前所未有的變化，具體地了當前新制造環境對本錢會計的沖擊、治理與的創新對本錢會計的；并就本錢會計如何順應國際國內市場環境及生產環境的變化提出了相應的對策。當前，本錢會計正經歷著前所未有的變化，這種變化主要體現在兩個方面：一是本錢會計技術手段與方法不斷更新；二是本錢會計的范圍不斷拓展。文章就影響本錢會計的趨勢及其對策做以下分析。
一、新制造環境對本錢會計的沖擊
新制造環境充分利用了技術的最新成果，表現為自動化和電腦化兩個特征。新制造環境具體包括：
（一）彈性制造系統：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，并結合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產，它有益于產品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產品多樣化的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。
（二）電腦輔助設計和制造系統：電腦輔助系統，不但提升了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間，使用電腦輔助系統，可以減少人工本錢，節省時間并進步工作效率。
�。ㄈ┲圃熨Y源規劃：是指制造業所采用的電腦治理信息系統。流行的材料需求規劃是其前身。
�。ㄋ模╇娔X整合制造系統：是指以電腦為核心，結合上述所有新系統，以形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度。
企業一旦實行自動化之后；生產力就會大幅度提升，不但本錢會降低；質量也會進步。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質也應隨著進步，其經營治理方式也須進行自動化調整。
面對企業新制造環境的沖擊，傳統的本錢會計技術與方法如不加以改進，將會導致以下后果：
（一）產品本錢不正確。在新制造環境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工本錢比重從傳統制造環境下的20%—40%降到了現在的不足5%.但因制造用度的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產品的本錢。
（二）傳統的本錢會計，可將實際發生本錢與標準本錢相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價格差異，采購部分可能購買低質量的原材料，或進行大量采購，造成質量或材料庫存積存；為獲得有利的原材料數目差異，生產者可能將不良質量的產品轉進下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。
針對傳統本錢會計不適應新制造環境的局面，美國的有關會計學者提出了作業本錢法（ABC法），目前在美、日、西歐等國的企業，尤其是在那些競爭激烈和人工本錢很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。在作業本錢法的基礎上，又發展了作業基礎治理（ABM），即利用作業本錢信息，幫助治理職員找出不增值且消耗資源的作業。ABC法所提供的本錢信息；能夠促使治理職員重新設計整個價值鏈上的作業活動，以節省企業資源。
目前我國盡大部分企業仍屬于勞動密集型企業，尚不具備實行ABC法的條件，但是ABC法對我國制造用度分配的改革還是很有啟發的。
二、治理理論與方法的創新對本錢會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，新的治理理論與方法層出不窮，對本錢會計系統有影響的主要存在以下幾種：
�。ㄒ唬┻m時制（JIT）。適時制就是零部件在生產需要時才購進，或產品有顧客需求時才生產，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計職員為簡化存貨計價，可以采用倒推本錢法。即當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產本錢的方法。在采用JT的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批本錢法或分步本錢法具體記錄各類存貨（原材料、在產品及產成品）的必要性受到懷疑。這樣，由本錢——效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無疑有些得不償失，而為克服上述題目的種種努力，迫使倒推本錢法應運而生。
（二）全面質量治理（TQM）。TQM目前已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期看驅動的、持續改進產品質量的治理。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品的“零缺陷”，并終極由顧客來界定質量。TQM促使質量會計得以產生。由于進步質量所產生的收益難以計量，質量會計日前仍然停留在質量本錢確認、計量和報告上。質量本錢由預防本錢、檢驗本錢、內部失敗本錢、外部失敗本錢、外部質量保證本錢等五大類組成。另外，在TQM情況下，會計職員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使治理職員努力進步產品質量的非貨幣性指標。
�。ㄈ⿷鹇灾卫�。所謂戰略治理，就是著眼于對有長期性、根本性的進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭上風，確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“本錢領先”的市場定位策略，以及采用全面質量治理的產品質量策略等等。戰略治理思想對本錢系統的影響主要體現在戰略本錢治理的提出。戰略本錢治理就是指企業在生產與競爭者同質產品時，本錢要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價，取得同樣功能的產品。戰略本錢治理一般包括價值鏈、市場定位和本錢動因分析三個方面。
�。ㄋ模┗鶞手卫砗统掷m改進。治理的新趨勢就是基準與持續改進的結合，所謂基準，就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著治理職員不是一次性地確定基準，而是一個持續的、精益求精進步的過程。日本豐田公司是貫徹基準治理與持續改進的典型，基準治理和持續改進被稱為“永無終點”的比賽，治理職員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的進步。采用該方法的企業發現；以前似乎高不可攀的目標現在竟然達到了。基準治理與持續改進對本錢會計系統的影響在于，以同質產品的最低本錢作為基準，并熟悉到降低本錢是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度本錢和用度低于上年。
（五）限制。根據限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則，無***司定下什么樣的目標，都有可能實現。限制理論把企業看成是一系列鏈狀相連的過程，假如薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強；反之，假如加強其他聯結處，則整個鏈就不會得到加強。限制理論對本錢會計系統的影響是，治理職員和會計職員在有些情況下，不能一味地夸大降低本錢和用度，要有逆向思維，要在企業鏈條中的薄弱環節，反過來加大投進量，“為了省錢而花錢”。假如企業待解決的瓶頸是要更新設備，那么，引進新型設備可能導致一筆較大的支出。但是，在今后設備使用期間，因設備利用效率的進步而增加的產出，加上設備維修用度降低的綜合效益，可能抵補支出而有余。這樣，就總體而言，效益會有所增加，這也是“本錢——效益”原則的另一種詮釋。
（六）目標治理。目標治理是西方發達國家一種行之有效的企業治理方法，于20世紀80年代傳進我國。按目標進行治理，要求十個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資金利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部分、各環節乃至每個成員都應當制定自己的奮斗目標，如銷售量目標、本錢目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標治理可以進步企業治理工作的主動性和積極性，克服盲目性，進步企業的經營治理水平。目標治理對本錢會計系統的影響就是目標本錢的制定、分解、控制和分析。我國邯鋼團體的“模擬市場核算，實行本錢否決”經驗中所揖的本錢就是目標本錢。從目標本錢的制定到治理，我國已初步形成比較完整的體系。
三、對策
面對本錢會計的發展趨勢，我國的本錢會計工作，如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，筆者以為，應采取以下對策：
�。ㄒ唬┱骷墮C關及企業各級領導要有魄力、有決心，推動本錢會計系統的改革。本錢會計職員要懂經營治理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程，本錢最優化理論和方法，堅持技術與相結合，在經濟型本錢會計工作轉變為經濟與技術結合型本錢會計工作過程中，充分發揮其作用。同時，本錢會計職員要把握現代本錢會計的理論與方法，學會猜測、決策和控制，學會使用機進行信息處理。應當夸大的是，在本錢會計崗位上應配備本錢工程師，從而有利于本錢會計的技術與經濟相結合，充分發揮本錢會計職能作用，以適應現代化治理和本錢會計新發展對本錢會計職員越來越高的要求。
�。ǘ⿻媽W界在先容西方先進的治理理論與本錢會計新方法的同時，必須認真，不能紙上談兵，要深進企業進行調查并選作試點加以推廣，還要做典型案例研究。隨著知識經濟的發展，必須克服理論工作者沒有很好深進實踐、實際工作者沒有很好研究理論的傾向，以扭轉學術界和實務界兩張皮的現象。
（三）本錢會計核算手段要實行電算化。會計電算化是一種必然的發展趨勢。實踐證實，本錢會計電算化是實行新的本錢會計方法的技術條件，沒有會計電算化，新的本錢會計方法就難以取得實際效果。
�。ㄋ模⑼晟坪屯茝V我國行之有效的本錢會計方法�，F代本錢會計的實施并不意味著對傳統本錢會計的全盤否定，完全照搬照抄西方本錢會計方法；更不是要求本錢會計高等數學化。我們以為，只要是適應我國生產發展和經濟體制改革的要求，有利于進步經濟效益的會計方法，都應視為現代本錢會計方法。
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