談上市公司股利的會計處理

談上市公司股利的會計處理

在通常情況下,股利只能依據公司本期和前期的凈收益來分派,發放形式可以為現金股利、財產股利、負債股利,也可以是股票股利。分派現金股利、財產股利和負債股利,都會使股東權益減少;而分派股票股利則不股東權益總額,由于它一方面減少了保存收益,另一方面增加了實繳股本。股利的發放日期和股利所采取的形式與公司財務政策緊密相關。在決定是否發放股利、以什么形式發放股利時,公司要考慮財務,要權衡發放與不發放的利益,要公司財務狀況的影響。盡不能因發放股利而使公司財務狀況惡化,同時也不能使公司的股票失往吸引力。

一、現金股利

現金股利是以現金方式向股東派發的股利,也是最常見的一種股利派發方式。投資者之所以投資于股票,主要是希看得到較一般投資者多的現金股利。發放現金股利,必須具備三個條件:1 有足夠的保存收益;2 有足夠的現金;3 有董事會的決定。例1:Ａ公司董事會于某年12月1日公布發放股利,優先股1000股,每股2元,普通股10000股,每股1元。過戶截止日為該年度12月20日,股利開始發放日期為次年1月5日。處理如下:

1 公布發放股利時:

借:利潤分配12000　　

貸:應付股利———應付優先股股利2000　　　　

———應付普通股股利100002

派發現金股利時:

借:應付股利———應付優先股股利2000　　　　　　

———應付普通股股利10000　　

貸:銀行存款12000

二、財產股利

財產股利是以非現金形式分派公司的收益,如存貨、不動產、有價證券等等,最常見的財產股利形式是公司所持有的外公司的有價證券,如股票、債券。財產股利和現金股利相比,只是派發的資產類型不同而已。支付其他公司證券時,假如是按本錢記賬的,對付出的證券,不能以原賬面價值作為計價基礎,而應以股利宣告日的公允價值支付的應計股利。例2:仍以例1,若該公司股利系以其他公司的證券發放,該項證券的賬面價值為8000元,股利宣告日的市價為12000元。會計處理如下:

1 按市價調整用于股利分派的股票價值:

借:短期投資4000　　

貸:投資收益4000

2 記錄已宣告派發的財產股利:

借:利潤分配12000　　

貸:應付股利———應付優先股股利2000　　　　

———應付普通股股利100003

派發財產股利:

借:應付股利———應付優先股股利2000　　　　　　

———應付普通股股利10000　　

貸:短期投資12000

在派發財產股利時,需要對用于派發股利的財產進行分割。但由于通常都有大量的零星股份存在,財產分割往往很難順利進行,因此,財產股利的形式并未幾見。

三、負債股利

負債股利是公司通過建立一項負債來發放股利。通常負債股利都是以應付票據的形式來支付。票據股利的票據,有的帶息,有的不帶息;有時有規定的到期日,有時無到期日。簽發期票支付股利,都是在已經公布發放股利,但又面臨現金不足、難以支付的窘境時,出于無奈,為了顧全如期發放股利的信譽,而采用的一種權宜之計。

很少有以長期債券來抵付股利。假如公司在萬不得已的情況下,要以發行公司債券來抵付股利,那就必須事先征得股東大會的同意。

派發負債股利,一方面會相應地減少保存收益,另一方面會相應地增加負債,實在質是權益間的一種轉換,即將股東權益轉換為債權人權益。因此,股利派發后,股東權益總額將會減少,而負債總額將會增加。

例3:仍以例1,假如該公司以12000元,60天期,票面利率6%的應付票據償付股利。會計處理如下:

1 宣告派發股利時:

借:利潤分配12000　　

貸:應付股利———應付優先股股利2000　　　　

———應付普通股股利100002

派發負債股利:

借:應付股利———應付優先股股利2000　　　　　　

———應付普通股股利10000　

貸:應付票據12000

3 票據到期,支付票據利息:票據本息=12000×(1 6%×60/360)=12120(元)

借:應付票據12000　　

財務用度120　　

貸:銀行存款12120

負債股利事實上并未幾見。董事會在作出分派股利的決定時,若已預見到可能要用約定支付的方式,往往會推遲作出分派股利的宣告,或推遲支付股利的日期。

四、股票股利

股票股利是公司用增發的股票分給股東當作股利。通常都是按現有股東持有股份的比例來分派,并且采用增發普通股的形式,發給普通股股東。

公布和分發股票,既不影響公司的資產和負債,也不影響股東權益總額。它只是在股東權益賬戶內部,把一個項目轉為另一個項目,即減少了保存收益,增加了股本。獲得股票股利的股東,固然所持有的股票數目有所增加,但在公司中所占權益的份額并未發生變化。

股票股利可根據發行的全部股票計算,不管這些股票是發行在外,由股東所持有,還是公司的庫躲股票,由公司所持有。但有時,股票股利也可只按照發行在外的股票計算。

顯然,在前一種情況下,股東的相對地位,在發放股票股利后保持不變;而在后一種情況下,股東在股票發行總額中所持有股權的比率就會有所增加。對于股票股利的會計處理,最為簡單的,是將股票的面值轉為股本,超面值部分作為資本公積處理。

例4:某公司某年度在宣告分派10%的股票股利前,股東權益的構成如下:

股本———普通股,5000股,面值10元,

全部發行在外50000　

資本公積2500　

保存收益16000　

股東權益總計68500　

宣告分派10%的股票股利,需要增加發行新股票普通股500股。假定股票市價為每股12 50元。會計處理如下:

1 宣告派發股利時:

借:利潤分配6250　　

貸:應付股利———應付普通股股利5000

資本公積12502

派發股票股利:

借:應付股利———應付普通股股利5000　　

貸:股本5000

這樣,在分派了股票股利后,股東權益的總額固然未變,但其內部構成已經改變如下:

股本———普通股,5500股,面值10元,全部發行在外55000　

資本公積3750　

保存收益9750　

股東權益總計68500　

在上述處理中,盡管使用了“應付股利”科目,但其性質并非負債,而是待轉增的資本。因此,在會計期末,假如該項股票股利尚未派發,在資產負債表上應將其列示于股東權益中的“股本”項目下。為了避免誤解,對派發的股票股利也可以不通過“應付股利”科目核算,而直接轉進“股本”科目。

如例4,派發股利后,則會計分錄為:

借:利潤分配6250　　

貸:股本5000

資本公積1250

股票股利是將保存收益的一部分予以資本化的,它既不減少公司現金,也可使股東分享利潤,并且增加了股本的股數,因而能使股票每股市價下跌,有利于股票流通。然而,凡上市交易的至公司股票,股東面廣,戶數分散,依照規定分派股票股利,就難免出現不足一股的零股。處理零股,有兩種方法。一是用現金股利來代替,其會計處理按照現金股利的方式進行;二是由公司印發“零股憑證”,由零股持有人相互轉售,化零為整,以換取整股。零股憑證沒有投票權和分享權。仍以例4,假設公司發放股票股利500股中有相當于10股的零股。這樣,在決定派發股票股利時的會計處理就應為:

借:應付股利———應付普通股股利5000　　

貸:股本———普通股股本4900　　

———普通股零股憑證100

等到股東以湊成整股的零股憑證前來換取整股股利時,再進行相應的會計處理。

假如某股東以湊成4股的零股憑證前來換取4股時:

借:股本———普通股零股憑證100　　

貸:股本———普通股股本100

以零股調換整股,有一定的期限。超過限期,零股憑證就失效作廢。假設上述公司在零股調整后,仍有相當于2個整股的零股未換取新股票,這時,按原來從保存收益轉出時的市價比例,轉回保存收益。會計處理如下:

借:股本———普通股零股憑證20　　

資本公積5　　

貸:利潤分配25

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