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存貨跌價準備的會計與稅務處理
存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。《企業會計準則第1號——存貨》第十五條規定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。該準則第十九條還規定，資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。計提存貨跌價準備雖然符合會計信息質量要求，但因此而導致的存貨賬面價值下降，當期利潤減少，在計算企業所得稅時稅法并不認可�！吨腥A人民共和國企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣除�！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十六條進一步明確,企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎，即以企業取得該項資產時實際發生的支出為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。也就是說，按照稅法的規定，資產的減值在轉化為實質性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發生變化，從而造成資產的賬面價值與其計稅基礎之間產生暫時性差異。該暫時性差異會減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅額，屬于可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。
舉例：甲公司為增值稅一般納稅人企業，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現凈值孰低法對存貨進行期末計價。2007年生產的一批A產品的賬面成本為4000萬元，市價持續下跌，并在可預見的將來無回升的希望。根據資產負債表日狀況確定的A產品的可變現凈值分別為：2007年末3200萬元，2008年末3800萬元。2009年1月25日全部對外銷售，不含稅售價4100萬元，全部款項收存銀行。假設甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，2007年~2009年實現的利潤總額均為1000萬元,適用的企業所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調整事項，則相關賬務處理如下（金額單位：萬元）：
1.2007年末計提存貨跌價準備應計提存貨跌價準備=4000－3200=800（萬元）。
借：資產減值損失800
貸：存貨跌價準備800。
納稅調整：2007年在計算企業所得稅，應調增應納稅所得額800萬元。
2.2007年度應交所得稅和遞延所得稅
應交所得稅=（1000 800）×33%=594（萬元）；
遞延所得稅費用=（4000－3200）×33%=264（萬元）；
利潤表中應確認的所得稅費用=594－264=330（萬元）。
借：所得稅費用330
遞延所得稅資產264
貸：應交稅費——應交所得稅594。
3.2008年末計提存貨跌價準備應計提存貨跌價準備=4000－3800－800=－600（萬元）。
借：存貨跌價準備600
貸：資產減值損失600。
納稅調整：2008年在計算企業所得稅，應調減應納稅所得額600萬元。
4.2008年度應交所得稅和遞延所得稅
應交所得稅=（1000－600）×25%=100（萬元）；
遞延所得稅費用=（4000－3800）×25%－264=－214（萬元）；
利潤表中應確認的所得稅費用=100 214=314（萬元）。
借：所得稅費用314
貸：應交稅費——應交所得稅100
遞延所得稅資產214。
5.2009年1月25日銷售產品
借：銀行存款4797
貸：主營業務收入4100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）697
借：主營業務成本3800
存貨跌價準備200
貸：庫存商品4000。
納稅調整：2009年在計算企業所得稅，應調減應納稅所得額200萬元。
6.2009年度應交所得稅和遞延所得稅
應交所得稅=（1000－200）×25%=200（萬元）。
資產負債表日該項存貨的賬面價值和計稅基礎均為0，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的的該項資產相關的遞延所得稅資產應予全額轉回。應轉回的遞延所得稅資產=264－214=50（萬元）。
利潤表中應確認的所得稅費用=200 50=250（萬元）。
借：所得稅費用250
貸：應交稅費——應交所得稅200
遞延所得稅資產50。
如果把2007年~2009年三個會計年度作為一個完整過程來看，通過上述會計處理與納稅調整后，按照會計準則核算和按照稅收法規調整的結果，會計利潤總額與應納稅所得額是一致的，所得稅費用與應繳所得稅額也是相等的。
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