中國實施綠色會計的必要性和可行性
摘要：綠色會計是在會計核算時充分考慮自然環境因素、社會環境因素耗費和補償的一門嶄新的會計理論學科。其會計假設、會計確認和計量以及會計信息的披露和傳統會計有著很大的區別。從綠色會計的會計假設、確認計量以及中國實施綠色會計的必要性和可行性諸多方面進行了深入細致的分析和研究，科學地闡述了綠色會計是中國企業自身發展和企業責任向社會擴展的必然結果；實施綠色會計是正確衡量國民生產總值和全面考核企業業績的要求；實施綠色會計是對外開放和可持續發展戰略的必然要求。關鍵詞：環境；綠色會計；確認計量；社會效益
一、綠色會計的產生及其理論基礎
隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當今經濟生活中，企業為了追求自身利益的最大化，往往過度開發自然資源，從而使能源日益緊張，自然災害頻仍，環境污染日趨嚴重。這不僅制約了經濟發展，而且使人類與自然，生態與經濟出現了緊張局面。最近一段時期以來，隨著全球性環境保護意識的增強，會計界也積極投身于環保和綠色革命，深入研究和探討會計如何參與環境保護、如何促進環境與經濟之間的深層融合與發展，并直接導致了綠色會計這一現代會計新型分支的創立與發展。
綠色會計也稱為環境會計，是將環境科學、現代經濟理論、可持續發展理論和傳統的會計學相互結合，以自然環境資源和社會環境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業經濟效益和社會效益的一門新興會計學科。綠色會計核算的目標及范圍大于傳統的財務會計，其成本范圍和效益范圍也遠遠大于傳統財務會計。綠色會計理論認為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產”。并且這些資源總是稀缺的，理應賦予一定價值并得到補償。在市場經濟條件下，會計所提供的信息既有經濟性信息又有社會性信息，不僅能為企業自身服務，而且能為社會大眾服務，符合市場經濟的要求，并有助于會計理論的發展。這些環境問題的研究，相對于會計學來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學，是站在會計的角度來看待環境問題，是用會計的思想體系和方法體系對環境問題加以分析和考慮，以解決發展經濟與維護生態環境關系的矛盾。
二、綠色會計的確認與計量
�。ㄒ唬┚G色會計要素的確認
1.綠色資產的確認。綠色資產是指特定的個體從已經發生的事項取得或加以控制，以貨幣計量可能帶來未來效用的環境資源。其標準一是其未來效用的可能性；二是其計量的可靠性；三是環境資源的地域性。綠色會計只對會計主體內的環境資源形成的綠色資產進行確認。
2.綠色負債的確認。綠色負債是指企業發生的、符合負債確認標準的，并與環境成本相關的義務。如果企業有支付環境成本的義務，則應將其確認為負債。確認負債時，不一定有法律上的強制性義務。有可能出現這樣的情況，即：雖不存在法律義務而企業負有推定義務；或有在法律義務基礎上的推定義務。如企業可能將超出法律規定的標準消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認綠色負債，企業管理部門必須作出負擔有關成本的承諾。同樣，不能僅僅因為企業管理部門日后不履行其承諾就不確認其為負債。若確實發生了不能履行承諾的情況，企業應當在財務報表附注中披露其事實及原因。
3.綠色資本的確認。綠色資本是與特定環境資產資源相對應的會計要素。因為在某些情況下企業會無償或低于其實際價值使用環境資源。是環境對企業的一種投入，雖然環境不能作為企業的所有者權益方，卻有實際資源的流入。它可以反映企業凈資產中綠色資源的數量和比例，為有關部門提供參考指標。
4.綠色收入的確認。綠色收入是指在一定時期內，綠色資產給人類帶來的已經實現或即將實現的、能夠用貨幣計量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認標準：一是可計量性。作為綠色收入的效用應能夠計量或合理估算，若不能計量或估算，不能確認為綠色收入。二是效用已經實現或即將實現。三是一定會計期間內發生。綠色收入的產生是一個持續和緩慢的過程，需要劃分各個會計期間，按權責發生制進行核算。
5.綠色費用的確認。綠色費用是指某一主體在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用綠色資產的轉化形式。綠色費用可分為自然資源耗減費用、生態資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態資源保護費用。綠色費用的確認標準有兩個特性：一是未來效用的不可能性；二是計量的可靠性。如果一項支出不產生未來效用，或者未來效用不符合確認綠色資產的標準，那么該項支出應確認為綠色費用。
6.綠色利潤的確認。綠色利潤是企業在一定期間內與環境有關的業務活動的最終財務成果，也就是綠色收入和綠色費用的配比相抵后的差額。綠色利潤的確認同一定會計期間相聯系。同傳統會計利潤相似，其確認是通過期末的結轉、計算而得出的。
（二）綠色會計的假設和計量
綠色會計的基本假設根據其特性可以確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指將涉及環境資源的經濟事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程，在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，還要兼顧到環境因素的復雜性，不能單單以貨幣計量，而應以實物、百分數或指數計量等作為輔助計量方式，特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說明。 三、中國實施綠色會計的必要性
1.實施綠色會計是中國環境現狀的必然要求。傳統會計核算模式沒有將環境資源納入核算范圍內。從宏觀角度，國民生產總值未扣除環保支出，不能如實反映經濟發展速度。從企業本身而言，由于沒有考慮其產品生產給社會造成的后果，使得企業忽視社會成本而只是關心自身的經濟成本。經濟效益的獲得是靠損失社會和生態效益而取得的，而經濟效益的增長補償不了生態環境的惡化所造成的經濟損失的增長。綠色會計能夠引導和監督企業通過一定的社會經濟活動保護資源，維護生態平衡。因此，為了保護環境資源，促進中國國民經濟長期穩定的發展，必須把環境資源的核算因素納入國民經濟核算體系。
2.綠色會計是企業自身發展和企業責任向社會擴展的必然結果。從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優勢。經濟的發展，人們需求的多元化，需要企業將過去單純追求經濟發展速度和效益，轉變為追求經濟、社會、自然環境協調發展，同時必須承擔社會責任，對企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制，計算和記錄企業的環境成本和環境效益，向外界提供企業社會責任履行情況的信息。
3.實施綠色會計是正確衡量國民生產總值和全面考核企業業績的要求。綠色會計通過核算企業的社會資源成本，能較準確地反映國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境。在損益表中計算經營成果時，只有將企業對環境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業的經營成果；只有在負債總額中加上企業因對環境造成危害而形成的環保負債額，才能得出真實可靠的資產負債率，準確分析企業的財務風險。綠色會計揭示企業履行社會責任的情況和信息，從社會的角度而不是僅僅從企業的角度來全面考核經營管理者的業績。
4.實施綠色會計是對外開放和可持續發展戰略的必然要求。建立新的社會經濟發展模式，實施可持續發展戰略目標是聯合國要求的發展方向。中國企業的發展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經營模式，它實質上損害了企業經濟發展的環境基礎。隨著改革開放的不斷深化以及中國企業與外國企業的合作的逐年增加，若再不重視環保并將其納入必要的會計核算體系內，我們犧牲的將不只是一代人的利益。同時，發達國家在發展中國家的投資是利用發展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產項目搬到發展中國家。如果我們不采取措施實施綠色會計核算，那么將來的資源耗竭將會是更加嚴重的。
四、中國實施綠色會計的可行性
1.會計及相關法律制度的完善為綠色會計的實施奠定了基礎。無論從會計環境的角度，還是站在相關法律、條例和政策的立場，都已構成了綠色會計所需的法律規范環境，這表明綠色會計在中國實施已具備了相應的條件�！镀髽I會計準則》的全面推行，上市公司管理人員對環保觀念的認同，均為中國綠色會計的建立提供了可能性。政府的監督和推動作用，形成了中國推行綠色會計的政策基礎。隨著對環境保護所負社會責任的增大，企業要從社會成本和社會效益多個方面來考慮其經營決策和管理方法，通過加強對自然環境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實施創造了條件。
2.內外部環境為實施綠色會計創造了條件。企業對綠色會計推行帶來產品國際競爭優勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等優勢的認識，以及國際上對綠色會計的不斷推動，發達國家綠色會計實務的進一步發展，為我們提供更多的可供借鑒的理論經驗和實務學習案例。中國會計制度的改革和市場經濟體制逐步向國際慣例靠攏，使中國逐步加入到會計國際化的行列，這為中國綠色會計理論的發展和完善，及其與各國的交流提供了良好的國際環境。
綜上所述，建立和實施綠色會計不僅是一個會計問題，同時也是一個復雜的環境問題和社會問題，是一個系統工程，涉及面廣、內容復雜、對社會可持續發展意義重大。努力探索具有中國特色的綠色會計理論與方法，是今后一段時期中國會計理論界需要努力解決的重要課題。
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