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煤礦提取“安全費(fèi)用”會(huì)計(jì)核算方法的探討
【摘要】我國規(guī)定所有煤礦必須按規(guī)定提取“安全費(fèi)用”,文章就煤礦提取安全費(fèi)用的核算做了具體的,希望能給讀者一些有益的啟示。根據(jù)財(cái)建(2004)119號(hào)文規(guī)定,為了建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機(jī)制,從2004年5月起全國所有的煤礦企業(yè)必須按規(guī)定在成本中按噸煤提取安全費(fèi)用,按規(guī)定用途專戶存儲(chǔ)結(jié)算。這樣就出現(xiàn)了因提取安全費(fèi)用而帶來的一系列新的會(huì)計(jì)核算。筆者認(rèn)為,在安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上,有兩點(diǎn)相對比較重要,一是要在遵循會(huì)計(jì)制度的原則下對安全費(fèi)用涉及到的方方面面進(jìn)行規(guī)范核算;二是要在安全費(fèi)用的提取、使用過程中,使安全費(fèi)用余額與安全費(fèi)用的銀行專戶余額相吻合。
一、提取安全費(fèi)用時(shí)
安全費(fèi)用是在成本費(fèi)用中列支的一項(xiàng)費(fèi)用,根據(jù)財(cái)建(2004)119號(hào)文規(guī)定,提取的安全費(fèi)用可以在所得稅前扣除,在生產(chǎn)成本和長期應(yīng)付款科目下新增設(shè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)明細(xì)科目,提取時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:生產(chǎn)成本—安全費(fèi)用100萬元
貸:長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用100萬元
同時(shí)按規(guī)定提取的安全費(fèi)用金額要轉(zhuǎn)入專戶儲(chǔ)存,可在銀行存款下設(shè)安全費(fèi)用明細(xì)科目,會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款—安全費(fèi)用100萬元
貸:銀行存款—基本戶100萬元
二、用于成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入時(shí)
1.出庫材料用于安全費(fèi)用方面的投入
按安全費(fèi)用規(guī)定的用途購進(jìn)材料時(shí),可先按正常的原材料核算程序驗(yàn)收入庫,會(huì)計(jì)分錄為:
借:原材料 10萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1.7萬元
貸:應(yīng)付賬款11.7萬元
當(dāng)購入的材料確認(rèn)為是要用于成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入時(shí),由于安全費(fèi)用在按噸煤提取時(shí)已列入成本費(fèi)用在所得稅前扣除,因此出庫的材料用在成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入就不能在所得稅前重復(fù)列支,只能減少已提取的長期應(yīng)付款——安全費(fèi)用的余額,所以可按自制的安全費(fèi)用專用出庫單的金額做會(huì)計(jì)分錄:
借:長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用10萬元
貸:原材料10萬元
2.不需出入庫核算就能直接用于成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用方面投入的,如安全費(fèi)用方面的培訓(xùn)、咨詢、設(shè)計(jì)、差旅費(fèi)等直接支出,在發(fā)生時(shí)做會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用 10萬元
貸:銀行存款—基本戶 10萬元
三、用于固定資產(chǎn)方面的安全費(fèi)用投入
安全費(fèi)用資金用于投入形成的固定資產(chǎn),由于安全費(fèi)用在按噸煤提取時(shí)已列入成本費(fèi)用在所得稅前扣除,所以用安全費(fèi)用資金投入形成的固定資產(chǎn)不能再提取折舊,在所得稅前重復(fù)扣除,所以需對安全費(fèi)用資金形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算管理,需要增設(shè)“安全費(fèi)用固定資產(chǎn)”和“安全費(fèi)用累計(jì)折舊”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,以便于對安全費(fèi)用資金形成固定資產(chǎn)進(jìn)行清晰核算。
1.用安全費(fèi)用資金外購設(shè)備形成固定資產(chǎn)的核算
在外購入設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:
借:安全費(fèi)用固定資產(chǎn)\在建工程10萬元
貸:銀行存款—基本戶10萬元
借:安全費(fèi)用固定資產(chǎn)10萬元
貸:在建工程 10萬元
同時(shí)做會(huì)計(jì)分錄:
借:長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用10萬元
貸:安全費(fèi)用累計(jì)折舊 10萬元
2.安全費(fèi)用資金用于建筑項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)
采購入工程物資時(shí):
借:原材料30萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 5.1萬元
貸:應(yīng)付賬款 35.1萬元
根據(jù)工程實(shí)際需要量領(lǐng)用物資出庫時(shí):
借:在建工程 25萬元
貸:原材料 21.37萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 3.63萬元
結(jié)算用于工程方面的工資支出時(shí):
借:在建工程 10萬元
貸:應(yīng)付工資 10萬元
建筑工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí):
借:安全費(fèi)用固定資產(chǎn) 35萬元
貸:在建工程 35萬元
同時(shí)根據(jù)形成的固定資產(chǎn)金額減長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用余額
借:長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用35萬元
貸:安全費(fèi)用累計(jì)折舊 35萬元
四、用于無形資產(chǎn)方面的安全費(fèi)用投入時(shí)
根據(jù)制度規(guī)定,如果購入的管理軟件系統(tǒng)符合無形資產(chǎn)入賬要求的,應(yīng)按無形資產(chǎn)入賬,并在合理的年限內(nèi)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷核算。
假如企業(yè)用安全費(fèi)用資金購買用于安全方面的監(jiān)測、監(jiān)控等管理系統(tǒng)軟件,按財(cái)建(2004)119號(hào)文規(guī)定是符合安全費(fèi)用資金的使用要求的。但由于安全費(fèi)用在提取時(shí)已在成本費(fèi)用中列支,如果將購入的管理軟件系統(tǒng)作為無形資產(chǎn)入賬再進(jìn)行攤銷核算,就會(huì)形成已提取的安全費(fèi)用在成本費(fèi)用中的重復(fù)列支現(xiàn)象;但如果對該管理軟件系統(tǒng)不入賬攤銷核算,而是直接核減長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用余額,則會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)賬面不能真實(shí)反映出該管理軟件系統(tǒng)的實(shí)際價(jià)值,不利于企業(yè)對該方面的無形資產(chǎn)管理。筆者認(rèn)為在這方面有兩種核算辦法可探討使用,會(huì)計(jì)處理如下:
1.增設(shè)“安全費(fèi)用無形資產(chǎn)”和“安全費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目
購買軟件入賬時(shí):
借:安全費(fèi)用無形資產(chǎn)15萬元
貸:銀行存款—基本戶 15萬元
同時(shí)做:
借:長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用15萬元
貸:安全費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷15萬元
2.不增設(shè)新會(huì)計(jì)科目,但需要新建立安全費(fèi)用無形資產(chǎn)的輔助賬簿對無形資產(chǎn)進(jìn)行輔助攤銷核算
購買軟件入賬時(shí):
借:長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用 15萬元
貸:銀行存款—基本戶15萬元
同時(shí),建立正規(guī)的安全費(fèi)用無形資產(chǎn)輔助賬簿,將該軟件系統(tǒng)按實(shí)際價(jià)值登記入賬,并按無形資產(chǎn)的管理要求在輔助賬簿中對該軟件系統(tǒng)逐年攤銷核算。
五、月末對安全費(fèi)用資金的投資使用情況進(jìn)行結(jié)算(假定上述所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在一個(gè)月內(nèi)發(fā)生)
根據(jù)上述所發(fā)生的實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),將安全費(fèi)用資金的使用情況按以下兩個(gè)步驟進(jìn)行核算。
1.核實(shí)安全費(fèi)用資金的使用情況
(1)用庫存材料投入的安全費(fèi)用10萬元;(2)培訓(xùn)、咨詢、設(shè)計(jì)、差旅費(fèi)投入安全費(fèi)用10萬元;(3)安全費(fèi)用資金購買設(shè)備10萬元;(4)安全費(fèi)用資金用于工程建設(shè)35萬元;(5)安全費(fèi)用資金用于購買無形資產(chǎn)15萬元;合計(jì)本月共使用安全費(fèi)用資金80萬元。
為了簡化對安全費(fèi)用銀行專戶的核算程序,對安全費(fèi)用資金的支付使用不必按次在發(fā)生時(shí)直接從銀行專戶支付,而是月末對長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用賬面借方實(shí)際發(fā)生額與具體業(yè)務(wù)核對后,按借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)從銀行專戶轉(zhuǎn)出到基本戶即可。會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款—基本戶80萬元
貸:銀行存款—安全費(fèi)用80萬元
2.安全費(fèi)用可用資金與安全費(fèi)用銀行專戶額的核對
長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用賬戶本月共提取100萬元,按上面的會(huì)計(jì)分錄所記錄的業(yè)務(wù),本月實(shí)際使用安全費(fèi)用資金80萬元,因而長期應(yīng)付款—安全費(fèi)用賬面余額為:(貸方)100萬元—(借方)80萬元=20萬元,而安全費(fèi)用銀行專戶余額在按實(shí)際使用額轉(zhuǎn)入基本戶后余額也為20萬元,則月末安全費(fèi)用賬面可用資金余額與銀行專戶資金余額一致。
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