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中外中期財務報告制度比較
由于各國所處、、和文化背景不同，而且在中期報告準則制訂過程中又可能面臨不同的具體環境，因此，各國中期報告制度存在著一定的差異�！ �一、中期財務報告編制的目的及依據比較 編制中報的主要目的是什么？各國準則制定機構有不同的熟悉。一種是獨立觀觀點，以為中報的目的與年報一樣，都是為了提供一個特定期間內的財務狀況和經營成果。另一種是整體觀觀點，以為中報的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀觀點，以為中報信息使用者有可能注重的是企業過往的利潤水平和經營情況，還有可能利用中報的信息對未來期間進行猜測，較為公道的做法是對前兩種觀點進行綜合�！ “拇罄麃啎嫓蕜t委員會（AASB）以及英國、加拿大、新西蘭和我國的香港等國家和地區采用的是獨立觀。而美國財務會計準則委員會（FASB）以及我國的等采用的是整體觀。國際會計準則委員會（IASC）采用的是上述兩種觀點的綜合，即合并觀，第34號國際會計準則（IAS34）規定，企業應采用與編制年報相同的會計政策來編制中報，但中報涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得年度經營結果的衡量。我國的《中期財務報告準則》也是合并觀，準則中規定，“中期所提供的財務報表應當是完整的會計報表，其格式、以及所采用的會計政策應當與年度會計報表相一致”、“企業財務報告的頻率不應當影響其年度結果的計量，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎”等�！ 」倘蝗N觀念區別較大，但在實踐中界限越來越模糊。例如，FASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅用度的確認標準卻與獨立觀相一致。 二、中期財務報告的內容比較及差異 1.中期財務報告的基本組成（見表）。 2.對中期財務報告期間認定的比較。中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間。美國會計原則委員會（APB）于1973年發布的第28號意見書——《中期財務報告》（APB28），首先做出了世界上第一套關于中期報告的一般會計原則。由于美國證券交易委員會（SEC）強制要求公司公布季度財務報表，因此美國的中期報告第34號準則實際上是指季報，且表露期限為45天。加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區則選擇按半年編報。IAS34對以何種期間編制中期財務報告未作強制規定，但該準則提出，鼓勵股票公然發行的企業至少提供截至財務年度前半年末的中期財務報告。而在我國新的中報準則中并沒有明確規定中期財務報告是按半年還是按季度編報，但是證監會在新出臺的《公然發行證券的公司信息表露編報規則第13號》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并表露季度報告。顯然，我國上市公司編制的中期財務報告已由原來的半年報變為季度報告�！ �表 中期財務報告的基本組成 項目 美國 國際會計準則委員會 批露時間單位 季度 少于一年 半年和季度 報表種類 資產負債表 資產負債表 資產負債表 利潤表 利潤表 利潤表 現金流量表 現金流量表 現金流量表 報表注釋 簡略 可詳可略 較具體 報表項目 可詳可略 可詳可略 具體（與年報一樣） 是否經過審計 復核 無強制規定 在一定條件下審計 適用范圍 上市公司 無強制規定 上市公司 3.中期財務報告基本構成的比較。IAS34對中期財務報告的基本內容作了規定，即中期財務報告至少應包括：簡化資產負債表、簡化利潤表、反映權益變動或與業主的資本交易和給業主分派所引起的權益變動以外的權益變動的簡明報表、簡化現金流量表以及選擇的說明性附注。美國證券交易治理委員會要求公司中期財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表等3張基本報表和有關輔助資料。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財務報告的基本內容與美國類似。我國新的中報準則規定，中期財務報告至少應當包括以下組成部分：資產負債表、利潤表、現金流量表、會計報表附注，但由于我國要求提供完整報表，因而中期財務報告提供的實際內容比美國的要多�！ �4.中期報告內容詳略程度的比較。中期財務報告是應同年報一樣完整，還是可以簡化呢？各國規定不盡相同。美國SEC要求公司按10-Q提供有限的財務資料，中期報表項目可詳可略，報表附注可以簡略。IAS34第6條，則將中期財務的最基本內容界定為包括簡明的財務報表和選擇的說明性附注，可避免重復以前已報告過的信息。而我國證監會于1998年對在1994年發布并于1996年修改的第三號準則再次進行修訂，同時在《企業會計準則——中期財務報告》中規定公司應編制、表露、報送的資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整的中期會計報表，即要求提供具體、完整的中期報告�！ �5.對提供比較中期報表的比較。中報通常要求提供前期的可比資料，對此項規定的要求各國基本上沒有太大差別。美國SEC對提供比較中期會計報表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產負債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國《會計準則——中期財務報告》第7條規定，在中期財務報告中企業應當提供主要比較會計報表的要求也都與美國基本相同�！ �6.對中期會計政策變更表露的要求。一般地，對會計政策變更表露的要求各國相差較大，因而對中期會計政策的變更各國的規定也存在較大差異。美國FASB規定：假如會計政策的變更發生在企業會計年度的第一個中期內，則該變更的累積應包括在第一個中期報告的凈收益中；假如會計政策的變更發生在企業會計年度的第一個中期以外的期間內，應將變更會計年度中變更之前的中期報告改用新的會計政策加以重報。我國的《中期財務報告準則》規定：中期發生的會計政策變更應按照《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規定處理，并在會計報表附注中作相應表露。 三、中期財務報告差異成因剖析 縱觀會計的史，會計發展的原動力主要來自于兩個方面：一是環境的變化，二是市場對信息需求的變化。由此決定了中期財務報告的產生及對中期財務報告質量特征的具體要求。因此，會計環境是產生各國中期財務報告的根本原因。除壞境和文化背景環境因素外，主要還有以下幾點。 1.股份公司發達程度。西方的股份有限公司發展較早，資本市場較為發達。因而，中期財務報告發展較早且比較完善。美國鋼鐵公司于1901年首次發布中報，距今已有一個世紀。歷經1934年證券交易條例的發布以及1945年、1949年、1970年美國SEC要求報送的多次改進，直到1973年，美國APB才發布了涉及中期財務報告會計計量原則APB28，1974年美國FASB又發布了對APB28某些段落進行修正的第三號財務會計準則FAS3. 我國的股份公司出現較晚，證券市場的真正形成至今才十多年，市場機制還不夠完善，因而中期財務報告的發展相對緩慢。我國證監會在1993年5月頒布的《股票發行與交易治理暫行條例》及隨后的《公然發行股票公司信息表露實施細則（試行）》中首次規定上市公司應提交中期報告，歷經證監會多次修改，《公然發行證券的公司信息表露編報規則第13號——季度報告內容與格式特別規定》于2001年4月6日出臺，標志著我國上市公司季度信息表露制度已經建立。根據《中期財務報告準則》，所有上市公司從2002年1月1日起應將履行這一義務�！ �2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國公司的股權大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財務狀況和經營成果，只有依靠公司的對外財務報告。與國外不同的是，我國公司的股份大多為國有股，資本比較集中，這就導致公司不很重視對公眾提供十分及時的內部信息，財務報告揭示程度比較有限。 3.會計職業的發達程度。注冊會計師和會計職員的素質是會計信息質量的重要保證。西方中期財務報告的完善與會計職業的發達不無關系。相形之下，我國會計職業的發展相對滯后，在一定程度上制約了中期財務報告的發展與完善。我國注冊會計師及公司職員對準則的內容缺乏正確理解，習慣于執行老會計制度那種陳舊的作法，缺乏會計政策選擇的經驗和良好的職業判定能力，妨礙了會計準則和制度順利實施。為此，在新的會計準則中，增加了可供選擇的會計，同時也要求進行審計的注冊會計師運用良好的職業判定來公司會計政策選擇的公道性，并發表意見，這是信息使用者正確理解和分析會計信息的重要。 四、中外中期財務報告比較的啟示 近年來，我國證券監管機構一再夸大，證券市場監管要從控制風險轉為揭示風險。按照揭示風險的思路，證監會鑒戒美國的經驗，要求從2002年起全部上市公司同一實行季報制度，以便所有信息使用者都能及時、公平地獲取信息。通過上述對比，有以下幾點啟示�！ �1.采用獨立觀是根據我國國情而定的。從世界各主要國家和地區中期財務報告準則情況來看，側重于采用獨立觀的國家或地區較多。不過，縱觀各國準則的實際內容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是兩者的融合，只不過各有側重。采用獨立觀或整體觀，實質上是可靠性和相關性之間的權衡。我以為，在我國上市公司虛假信息表露現象比較嚴重的情況下，可靠性應是第一位的，相關性應是第二位的。因此，我國采用獨立觀是明智的�！ �2.從報告及時性角度出發，我國中期財務報告的編制季報形式。不少學者通過實證，證實了中期財務報告猜測盈余的功能；同時發現不論凈銷售額、凈利額，還是每股收益，中期猜測模式大體上都比年度猜測模式正確，而且第一季度猜測模式優于年度猜測模式，前半年猜測模式又明顯優于第一季度猜測模式，即提供愈多季度的財務報告，猜測正確度愈高。因此，應要求企業適時地按季度對外提供中期財務報告�！ �3.充分表露和公允反映會計報表信息是本準則規定的最大特色。實際上大多數國家采用的都是簡化中期報告，我國要求中期財務報告像年報一樣面面俱到似乎本錢太大。我以為，中期報告應突出信息表露的重心，如重點表露中期銷售收進、中期收益、中期現金流量等，其他重大事件可以臨時公告的形式公布，這樣可減少上市公司編制中期報告的本錢，減輕其壓力。從比較中可以看出，美國非常重視對分部信息的表露，這恰正是我國信息表露中的薄弱環節。另外，信息特征上還應夸大中期報告的猜測性�！ �4.重視對中期財務報告的審計，減少虛假財務信息�！叭枩蕜t”可能出于審計本錢以及審計時間的考慮，并未要求所有上市公司的中期財務報告需經過審計，而是規定上市公司的中期財務報告除特定情形外，可以不經過審計。從已公布的近年來的中期財務報告來看，某些未經審計的上市公司的中期財務報告的真實性、公允性和充分性都令人懷疑。我以為，有必要擴大上市公司中期財務報告審計的范圍，補充要求上年度審計報告為非標準無保存意見和上年度嚴重虧損的上市公司的中期財務報告也需經過審計，并鼓勵對其他上市公司的中期財務報告也進行審計。【中外中期財務報告制度比較】相關文章：
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