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內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在鑄造企業(yè)存貨治理中的探討和實(shí)踐
摘要:構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是新《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等法規(guī)對(duì)企業(yè)提出的重要任務(wù)之一，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)、內(nèi)容、方法，必須結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際狀況進(jìn)行。關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;鑄造企業(yè);存貨治理
本文結(jié)合鑄造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在存貨治理中的應(yīng)用進(jìn)行了一些探討和實(shí)踐。
一、鑄造企業(yè)存貨治理的特點(diǎn)
“皰丁解牛”建立在熟悉牛身體的基礎(chǔ)上，了解鑄造企業(yè)存貨的特點(diǎn)才能制訂出有針對(duì)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
鑄造企業(yè)存貨的特點(diǎn)：品種多、流通量大、不易計(jì)量。存貨治理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的：保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)記錄的正確、確保財(cái)務(wù)信息的及時(shí)提供、執(zhí)行治理政策以進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效益和效率。
做為一名會(huì)計(jì)職員要認(rèn)真研究企業(yè)物流的特點(diǎn)，因地制宜，制訂切實(shí)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業(yè)存貨的治理更科學(xué)，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。
二、針對(duì)鑄造企業(yè)存貨治理的特點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
鑄造企業(yè)的存貨大致分為三類：材料、在制品、產(chǎn)成品。鑄造企業(yè)在制定存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，要結(jié)合自身特點(diǎn)，公道劃分治理機(jī)構(gòu)，明確治理職權(quán)，有針對(duì)性地強(qiáng)化采購(gòu)、使用和倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的治理，切實(shí)做到比價(jià)采購(gòu)、科學(xué)用料和公道儲(chǔ)備。不同種別的存貨在具體治理中各有側(cè)重，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)不同存貨的治理也有所不同。
1.材料
材料是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的基礎(chǔ)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制滲透在材料收、發(fā)、存的每一個(gè)環(huán)節(jié)，確保其數(shù)目正確、質(zhì)量合格、價(jià)值真實(shí)。鑄造企業(yè)的材料以生鐵、廢鋼、焦炭、砂子為主。一般而言，材料流轉(zhuǎn)主要分三個(gè)階段：采購(gòu)、使用和倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)。與之相對(duì)應(yīng)的治理職責(zé)劃分如下：采購(gòu)職責(zé)，采購(gòu)權(quán)主要回屬于供給部分，采購(gòu)過(guò)程中的質(zhì)量監(jiān)控職責(zé)回于質(zhì)檢部分。使用職責(zé)，使用環(huán)節(jié)的治理回屬于車間。倉(cāng)儲(chǔ)治理職責(zé)，在庫(kù)材料的治理主要在倉(cāng)庫(kù)治理部分。與物流相對(duì)應(yīng)的價(jià)值治理權(quán)回屬于財(cái)務(wù)部分。在材料流轉(zhuǎn)過(guò)程中，各部分嚴(yán)格按權(quán)限履行職責(zé)，各司其職、各負(fù)其責(zé)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中不答應(yīng)出現(xiàn)治理區(qū)域的空缺和治理鏈條的斷裂。為了正確闡述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在材料治理中的運(yùn)用，下文中以生鐵為例進(jìn)行說(shuō)明。
(1)采購(gòu)環(huán)節(jié)
在采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)計(jì)職員通過(guò)審查采購(gòu)價(jià)格的確定流程及手續(xù)監(jiān)視其公道性。 “比價(jià)采購(gòu)”是采購(gòu)降本最主要的方法。目前，鑄造企業(yè)生產(chǎn)使用的生鐵可以細(xì)分為：生鐵Q12、生鐵Q10等幾種，生產(chǎn)球鐵產(chǎn)品需用生鐵Q10，其余幾種主要用于灰鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)，這就給生產(chǎn)灰鐵產(chǎn)品提供了多個(gè)可以選擇的組合。采購(gòu)部分在市場(chǎng)調(diào)研時(shí)不能僅限于采購(gòu)中心的資料，要積極主動(dòng)地取得更豐富、更詳實(shí)的價(jià)格信息，保存好市場(chǎng)調(diào)研資料，配合技術(shù)部分、財(cái)務(wù)部分做出正確的選擇。生鐵采購(gòu)數(shù)目的確認(rèn)以磅單為準(zhǔn)，供給部分在司磅處監(jiān)視稱重，對(duì)卸料過(guò)程全程監(jiān)控并在磅單上簽字，財(cái)務(wù)部分負(fù)責(zé)核對(duì)磅單與發(fā)票的一致性，供給部分據(jù)實(shí)開(kāi)具驗(yàn)收單，并及時(shí)進(jìn)賬。
(2)使用環(huán)節(jié)
生鐵使用量的計(jì)量一般有兩種方法：實(shí)地丈量和以存計(jì)耗。實(shí)地丈量法一般不被采用。以存計(jì)耗法是通過(guò)定期對(duì)庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)，計(jì)算出特定期間消耗量的方法。生鐵進(jìn)庫(kù)后一般堆放在特定的地窖中，一方面便于生鐵的蘊(yùn)躲，另一方面便于生鐵的計(jì)量。采購(gòu)部分與財(cái)務(wù)部分根據(jù)鐵塊的不同丈量出一個(gè)刻度的存儲(chǔ)生鐵的重量，丈量工作最好在空窖開(kāi)始堆放生鐵時(shí)進(jìn)行。生鐵盤點(diǎn)時(shí)使用車間、財(cái)務(wù)、及供給部分一定要共同參與，以確保數(shù)據(jù)的正確性和說(shuō)服力。根據(jù)“以存計(jì)耗”的方法計(jì)算出生鐵的消耗，供給部分向使用車間開(kāi)具出庫(kù)單并登記在材料三級(jí)賬中。財(cái)務(wù)部分要結(jié)合一定期間的生產(chǎn)量核算生鐵的消耗定額，并比較實(shí)際消耗與對(duì)應(yīng)的定額指標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)題目，并通報(bào)給使用部分和其他相關(guān)部分，以便及早解決題目。需要指出的是，回爐料的治理一般輕易形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的空缺，回爐料是鑄件澆注過(guò)程中形成的冒口以及廢鑄件等，根據(jù)鑄件的工藝要求，在熔化過(guò)程中可以加進(jìn)適量回爐料調(diào)節(jié)鐵水成份，因回爐料屬于前期已計(jì)進(jìn)產(chǎn)品本錢的“特殊材料“，所以對(duì)其治理不易引起治理者的關(guān)注。為此，鑄造企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，通過(guò)自制憑證反映回爐料的流轉(zhuǎn)情況。筆者以為，可以專門建立回爐料三級(jí)賬，根據(jù)月末、月初不同回爐料的盤存數(shù)之差，分析當(dāng)月材料的消耗是否正常，對(duì)于消耗異常的情況要深進(jìn)調(diào)查，查明差異產(chǎn)生的原因是否正常，對(duì)不正常原因責(zé)令相關(guān)部分拿出整改意見(jiàn)和措施，杜盡類似情況的再次發(fā)生。 (3)倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)
倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)治理的目標(biāo)應(yīng)定位為建立公道庫(kù)存以及確保存貨的安全。影響公道庫(kù)存的因素主要有：材料市場(chǎng)狀況。生鐵儲(chǔ)存過(guò)多會(huì)影響資金占用，機(jī)會(huì)本錢大；生鐵儲(chǔ)存過(guò)少會(huì)影響生產(chǎn)，通過(guò)銷售、財(cái)務(wù)及供給部分的信息互動(dòng)，加強(qiáng)資金供求鏈條的銜接，測(cè)算出公道的庫(kù)存儲(chǔ)量，做出科學(xué)的庫(kù)存決策。倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)治理的第二個(gè)要點(diǎn)是確保庫(kù)存生鐵數(shù)目的正確與安全。數(shù)目正確不但是本錢核算的需要，也是公道組織生產(chǎn)的需要。
2.在制品
鑄造企業(yè)一般是流水線生產(chǎn)，鑄件澆鑄后通過(guò)地下鱗板轉(zhuǎn)運(yùn)至清理場(chǎng)所，鑄件形成實(shí)體后要經(jīng)過(guò)往砂、打磨、醮漆并經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢查后，合格品進(jìn)庫(kù)形成產(chǎn)成品，從鑄件形成實(shí)體到成品進(jìn)庫(kù)前的狀態(tài)稱為在制品。在制品的治理主要集中在清理車間，清理車間在制品的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括接收、清理、廢品處理和進(jìn)庫(kù)四個(gè)環(huán)節(jié)。首先是在制品的接收環(huán)節(jié)，要求上道工序的責(zé)任單位進(jìn)行在制品的交接，通過(guò)交接單的傳遞反映在制品實(shí)物的流轉(zhuǎn)，一般來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)工作的在操縱時(shí)不易把握，因此，選擇恰當(dāng)?shù)膶?shí)物交接點(diǎn)至關(guān)重要。在制品經(jīng)過(guò)往砂、打磨后，質(zhì)量檢查職員對(duì)在制品質(zhì)量進(jìn)行檢查，檢查的結(jié)果有兩種：成品和廢品。成品通過(guò)成品進(jìn)庫(kù)單記錄其進(jìn)庫(kù)；廢品通過(guò)內(nèi)廢排放單反映廢品向爐料庫(kù)的排放。應(yīng)當(dāng)留意的是，清理車間既是在制品清理的場(chǎng)所，也是在制品的存放場(chǎng)所，因此，在制品的堆放一定要做到分類清楚、堆放有序。月末，財(cái)務(wù)部分可以通過(guò)在制品流轉(zhuǎn)過(guò)程中的有關(guān)單據(jù)核算當(dāng)月的生產(chǎn)量，并以此為基數(shù)分析整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的消耗情況。對(duì)于鑄造企業(yè)而言，在制品的種類繁多，借助于計(jì)算機(jī)等工具是進(jìn)步治理效率的手段，在制品治理員對(duì)有關(guān)單據(jù)要及時(shí)整理進(jìn)賬，財(cái)務(wù)部分要及時(shí)簽賬，以正確反映相關(guān)存貨的收、發(fā)、存情況，正確的收、發(fā)、存信息是對(duì)于下一階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策發(fā)揮著重要的參考作用。
3.產(chǎn)成品
產(chǎn)成品的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制類似于在制品的情況，但是，產(chǎn)成品的發(fā)出是企業(yè)存貨控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，對(duì)該環(huán)節(jié)的控制尤其重要。產(chǎn)成品來(lái)源于清理車間的進(jìn)庫(kù)及退庫(kù)的返修件。產(chǎn)成品進(jìn)庫(kù)時(shí)要有成品庫(kù)開(kāi)具的進(jìn)庫(kù)單，進(jìn)庫(kù)單上有檢查部分的簽字，并對(duì)產(chǎn)成品的質(zhì)量負(fù)責(zé)，同時(shí)也符合治理活動(dòng)的本錢效益原則；進(jìn)庫(kù)單上有清理車間的簽字，表明清理車間交出了多少合格鑄件，同時(shí)，成品庫(kù)治理員也要簽字表明實(shí)際收到鑄件。因質(zhì)量等原因退回的返修件也是成品增加的來(lái)源之一，檢查部分對(duì)返修件的質(zhì)量缺陷認(rèn)真分析，對(duì)于可拯救的鑄件交清理車間重新清理，返修件的出庫(kù)單、進(jìn)庫(kù)單均有檢查部分簽字；對(duì)于不可拯救的鑄件交爐料庫(kù)，并由爐料庫(kù)治理職員在廢鑄件驗(yàn)收單上會(huì)簽認(rèn)可，需對(duì)外換廢者，做為換廢鑄件出庫(kù)的依據(jù)。此外，檢查部分要建立廢品臺(tái)賬，對(duì)形成廢品的原因提出針對(duì)性的整改措施，減少?gòu)U品的出現(xiàn)。相對(duì)于成品的進(jìn)庫(kù)，成品的出庫(kù)相對(duì)復(fù)雜。鑄造企業(yè)產(chǎn)成品的出庫(kù)主要有兩種類型：內(nèi)部、外部產(chǎn)成品的發(fā)貨。二者采用不同的單據(jù)，以便治理中分別回類統(tǒng)計(jì)。內(nèi)部產(chǎn)成品的發(fā)貨采用“廠內(nèi)零件收發(fā)清單”，清單上有購(gòu)貨單位的簽章及成品庫(kù)治理員的簽字。外部產(chǎn)成品的發(fā)貨以“銷售物資出門證”為出庫(kù)憑證，出門證上有連續(xù)的編號(hào)，通過(guò)審查編號(hào)是否連續(xù)可以對(duì)出門證的完整性進(jìn)行監(jiān)視，進(jìn)而監(jiān)視產(chǎn)成品是否存在非正常損失。結(jié)合鑄造企業(yè)的結(jié)算周期，成品庫(kù)治理員將進(jìn)庫(kù)單和出庫(kù)單據(jù)定期進(jìn)賬，以備財(cái)務(wù)部分簽收和結(jié)算。相關(guān)治理部分定期對(duì)庫(kù)存產(chǎn)成品進(jìn)行盤點(diǎn)，核對(duì)賬實(shí)是否相符，確保產(chǎn)成品的安全。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施必須具備的條件
1.合適的人
人是治理活動(dòng)中最基本、最活躍的因素，要做好治理工作首先要做好人的工作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，密切聯(lián)系實(shí)際是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵。具體到鑄造企業(yè)，普遍存在著工作條件艱苦、環(huán)境較差的實(shí)際，必要的專業(yè)知識(shí)是在具體治理工作中做判定的基礎(chǔ)，必要的專業(yè)技能是運(yùn)用治理手段的需要，苛守以愛(ài)崗敬業(yè)為突出特征的職業(yè)道德是做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的精神保障。
2.正確的計(jì)量手段和適用記錄載體
治理活動(dòng)離不開(kāi)治理工具，正確的計(jì)量手段是取得正確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，適用的記錄工具會(huì)大幅度提升治理效率。有效的分析必須建立在正確計(jì)量的基礎(chǔ)上。鑄造企業(yè)的物物資流通量大，計(jì)量不正確是長(zhǎng)期困擾鑄造企業(yè)財(cái)務(wù)治理的困難。
3.配套的考核
考核制度是獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的準(zhǔn)則，是評(píng)判結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)差異的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的制訂與貫徹是一個(gè)布滿艱辛和創(chuàng)造的過(guò)程，每一位參與者所做的工作都要通過(guò)考核制度進(jìn)行衡量，使每一項(xiàng)治理工作都有量化的考核結(jié)果。有差別才能激勵(lì)先進(jìn)，有考核才能快速解決題目。鑄造企業(yè)為每一位治理者提供了發(fā)揮才華的舞臺(tái)。
鑄造企業(yè)的存貨治理是企業(yè)存貨治理中的一個(gè)代表，做為一名會(huì)計(jì)職員要認(rèn)真研究企業(yè)物流的特點(diǎn)，因地制宜，制訂切實(shí)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業(yè)存貨的治理更科學(xué)，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。
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