基于稅務籌劃角度談企業固定資產折舊方法的選擇

基于稅務籌劃角度談企業固定資產折舊方法的選擇

　　【摘要】固定資產折舊和企業的納稅有緊密的聯系，合理的稅務籌劃能夠有效的降低其的稅負水平，增加企業的效益。在2014年9月國務院出臺了新的固定資產折舊政策，新的固定資產折舊政策對于企業來說較為有利，增加了企業稅前費用的扣除，降低企業的稅負水平。

　　【關鍵詞】固定資產;方法選擇;折舊;納稅籌劃

　　一、引言

　　固定資產納稅籌劃一直是企業稅務管理的重點，合理的納稅籌劃能夠有效的降低企業的稅負水平，因此，企業需要予以重視。為振興國內經濟，鼓勵企業加快設備更新、科技研發創新，擴大制造業投資，增強企業國際競爭力，2014年9月24日，國務院確定對企業固定資產折舊實行新的政策，主要包含三個方面。首先是對于購買的研發儀器、設備等，在100萬以下的可以直接在本年進行稅前扣除;其次，對于購買固定資產金額在5000元以下的，可以按照費用進行當年的稅前扣除;最后，對于一些制造業等，使用加速折舊的方法，縮短了折舊年限。這些政策的實施將有利于企業的納稅籌劃工作。

　　二、購置階段稅務籌劃

　　企業需要積極的進行固定資產折舊方面的納稅籌劃，在合法合規的情況下，降低企業的稅負水平。首先，合理選擇納稅時間，在最近幾年由于全球經濟危機的影響，我國的貨幣供應量較大，造成通貨膨脹，貨幣貶值，通常每年的實際通貨膨脹率都在3%以上，因此，在合理的時間范圍內進行納稅時間籌劃，也能夠降低稅負水平。這主要是通過納稅期限來實現，通過合理延長納稅時間可以增加貨幣的時間價值，降低機會成本。

　　因為稅法和會計核算有不同規定，企業在處理時往往需要從兩方面權衡。從會計利潤角度，可能會希望延長折舊年限，增大會計利潤，而從稅法角度，折舊額稅前扣除的多少又是影響當期應納稅額很重要的因素，加速折舊或提前折舊能減少需要交納的所得稅。具體如何操作其實一直是企業自己的選擇，估計很多上市公司都會有過通過折舊調整會計利潤的經驗，中小企業也會通過在折舊政策方面做文章進行稅費統籌。企業可以在收入的確認和支出的確認方面進行合理籌劃，對于發生在月末末確認的一些業務，通過與下游的客戶進行溝通，推遲本月發生業務的確認時間，銷售發票的開具時間推遲到下月，從而減少當月的銷項稅額，降低本月的應交稅額。

　　三、使用階段稅務籌劃

　　1、合理選擇折舊方法

　　固定資產的折舊方法目前常用的由：直線法、工作量法、加速折舊法，其中加速折舊法又分為年數總和法、雙倍余額遞減法兩種，對于固定資產的折舊，加速折舊是較為合適的方法，加速折舊可以把折舊金額提前，沖減前面幾年企業的利潤，降低前幾年的所得稅金額，雖然在后面幾年能夠抵扣的金額減少，從總體上來看，由于貨幣的時間成本和機會成本，加速折舊對于企業還是十分有利的。我國的稅法對于固定資產的折舊有明確的規定，一般情況下企業不能隨意的選擇固定資產折舊方法和折舊年限，但是稅法規定對于處于高損耗等情況下的固定資產可以使用加速折舊法，這就給折舊方法的懸著提供了空間。在稅法規定的范圍內，盡可能的使用加速折舊法，把折舊金額提前，如使用雙倍余額遞減法，將能夠把折舊金額大大提前到當前，沖減當前的營業利潤，進而減少當前的應納稅所得額，企業所得稅也就降低。企業可以把這部分資金投資到其他的地方，增加資金的價值，在我國通貨膨脹較高的情況下，貨幣的時間成本、機會成本是必須要考慮的。在使用加速折舊方法以后，企業當期的現金增加，有利于企業進行再生產活動。

　　在新的固定資產折舊政策中規定，對生物藥品制造業、專用設備制造業、鐵路、船舶、航空航天、計算機、通信、儀器儀表制造等行業企業，在2014年1月1日后新購進的固定資產，允許其按照規定年限的60%來縮短折舊年限，或者采用加速折舊的方法進行折舊，如雙倍余額遞減法、年數總和法等，對于這類的企業，實際的稅負水平也能夠有所降低。如固定資產價格為300萬元，使用年限為 5年，使用年限后無余額，在不進行加速折舊的情況下，每年折舊金額為60萬元，在加速折舊情況下，折舊年限變為3年，每年折舊金額為100萬元，在所得稅稅率為25%的情況下，減少企業當年應納所得稅金額10萬元。通過這一簡單的計算，可以看出折舊年限的變化給這些企業帶來了較大的稅收優惠，降低了企業前期的稅負水平，減輕了企業的負擔。

　　2、合理利用新政策，抵扣當年應納稅所得額

　　新的固定資產折舊政策需要合理的進行利用，從而降低企業的稅法水平。對于企業來說，新的固定資產折舊政策下，有了新的稅收籌劃方法，首先，企業可以合理選擇所采購的固定資產金額，新的折舊政策第二條規定單位固定資產金額低于5000元的可以直接抵扣當年的應納稅所得額，這里需要注意的是單位價值，即只要單位價值不超過5000元，都可以把金額歸入到成本費用中，在當年按照費用進行一次性的扣減。如某企業當年購入單價為4000元的器材10件，假設使用年限為5年，則在舊的折舊政策下，當年只能扣減8000元，而在新的固定資產折舊政策下，可以全額進行扣減，能夠抵扣應納稅所得額40000元，實際降低企業當年的所得稅金額8000元。這一政策對于企業的稅負降低也將為明顯，尤其是一些采購固定資產單位金額較低的企業，能夠大大的降低其當年的稅收負擔，增加企業的稅后利潤。企業在進行固定資產采購時，購買對象通常包括兩類，即一般納稅人和小規模納稅人。

　　對于采購單位金額較大的固定資產，盡量選擇一般納稅人，由于新的政策規定對于單位價值沒有超過100萬元的，允許企業一次性計入當期成本費用，可以在稅前予以扣除;對于超過100萬元的固定資產，可按60%比例對折舊年限進行縮短，或者加速折舊的方法，如雙倍余額遞減、年數總和法等。

　　3、對固定資產產折舊年限及凈殘值進行稅務籌劃

　　在固定資產賬面價值不變的情況下，折舊年限縮短，不管是在直線折舊法下，還是加速折舊法下，都可以增加企業每年的折舊金額，從而降低企業稅前利潤，減少應納稅所得額。但是固定資產的折舊年限不能人為的進行確定，國家稅法對于折舊年限有著較為明確的規定，規定了固定資產折舊的最低年限。但是這仍然存在著一定的納稅籌劃的空間，在固定資產的折舊年限上，企業還是有一定的選擇空間。對于處于享受稅收優惠期的企業，通常傾向于選擇較長的固定資產折舊年限，這樣能夠使企業享受較長時間的稅收優惠;對于處于虧損狀態的企業，需要結合稅法5年內補虧期的規定進行納稅籌劃，企業需要結合自身的經營能力，準確的評估以后年度的獲利情況，從而確定最佳折舊年限，在稅法規定的年限內獲得更多的收益。此外，在新的折舊政策下，一些符合要求的固定資產可以享受按照60%的折舊時間進行計算的優惠，折舊大大的增加了企業每年的折舊金額，沖減了企業的凈利潤，應納稅所得額也隨之降低，增加了企業的現金流，有利于企業進行更多的投資。

　　四、處置階段稅收籌劃

　　通常資產的處置方式有捐贈和出售兩種，對于對外捐贈的固定資產，企業可以享受稅收抵免。我國的稅法規定，企業把固定資產用于公益救濟性捐贈，并且通過非營利社會團體、國家機關等，向非營利性老年服務機構、紅十字事業以及農村義務教育捐贈等，可享受全額扣除，只要是在企業當年應納稅所得額12%以內的部分，都允許在稅前進行扣除。

　　對于選擇出售固定資產的，我國的稅法規定，企業銷售固定資產需要交納營業稅，稅率為5%，稅基為購買價款加上價外費用之和，計算繳納營業稅;對于企業銷售自身已經使用過的應稅固定資產，一律按照出售價格的4%征收率減半征收增值稅，但是增值稅的銷項稅額不能抵扣進項稅額。通過兩者的比較可以看出，固定資產捐贈能夠享受稅收優惠，出售則無法享有這方面的優惠政策，這就需要企業合理的考慮，選擇較為有利的一方，有時候還要考慮經濟之外的收益，如企業的社會聲譽等，這也是企業需要考慮的。

　　五、結束語

　　固定資產是稅務籌劃關系到企業的效益，需要積極的進行籌劃，最新的固定資產折舊政策對于企業普遍有利，尤其是固定資產較多的制造業、采礦業等，企業需要認真的分析政策中的規定，確定企業自身能夠享有的折舊政策，在此基礎之上，合理的進行納稅籌劃，降低企業的應納稅額，從而增加企業的經濟效益。

　　參考文獻：

　　[1]謝正菊.固定資產納稅籌劃探討[J].邢臺職業技術學院學報，2013(4)

　　[2]章偉程.淺析固定資產折舊方法對企業納稅籌劃的影響[J].商場現代化，2014(14)

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