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石油開發(fā)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本核算的思路分析
[摘要]環(huán)境會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段，越來越引起人們的重視，因此，相關(guān)的研究已經(jīng)成為會(huì)計(jì)學(xué)的熱點(diǎn)問題之一。本文提出了石油開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本的核算思路，在不改變目前石油企業(yè)會(huì)計(jì)制度的情況下，對(duì)石油開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法作一些改進(jìn)和補(bǔ)充，以適應(yīng)向有關(guān)方面提供環(huán)境成本信息的要求。[關(guān)鍵詞]石油企業(yè)；環(huán)境成本；核算體系；經(jīng)濟(jì)手段
一、引言
當(dāng)前我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論界有相當(dāng)多的學(xué)者主張建立一套環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，筆者認(rèn)為，針對(duì)目前我國石油開發(fā)企業(yè)的實(shí)際情況，在石油行業(yè)中重新建立這樣一套所謂的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系所需要的理論條件和實(shí)踐條件都不成熟。因此，筆者認(rèn)為，可以試圖在不改變目前石油企業(yè)會(huì)計(jì)制度的情況下，對(duì)石油開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法作一些改進(jìn)和補(bǔ)充，以適應(yīng)向有關(guān)方面提供環(huán)境成本信息的要求。筆者認(rèn)為可以有兩種核算思路。
二、石油開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本核算思路之一——在現(xiàn)有的科目下設(shè)置明細(xì)科目單獨(dú)核算
我國石油企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度下對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算，在相關(guān)科目下增加環(huán)境費(fèi)用類和環(huán)境資產(chǎn)類明細(xì)科目，分述如下：
第一，在“固定資產(chǎn)”的“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”及“非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”下分別設(shè)置明細(xì)科目“環(huán)境資產(chǎn)”，分別用于核算石油開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)部門用于環(huán)境保護(hù)方面的設(shè)備以及管理部門用于環(huán)境保護(hù)方面的設(shè)備。如油水分離器、垃圾焚燒設(shè)備以及相關(guān)技術(shù)改造支出等，均可以在“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”某一設(shè)備資產(chǎn)下的“環(huán)境資產(chǎn)”明細(xì)科目核算。“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”及“非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”下面可設(shè)置三個(gè)三級(jí)子目。
第二，在“制造費(fèi)用”下的“設(shè)備折舊費(fèi)”中設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)折舊費(fèi)”。按照石油企業(yè)目前的會(huì)計(jì)核算制度。設(shè)備折舊費(fèi)用首先在成本類科目下的“制造費(fèi)用”中歸集，再按照石油產(chǎn)品班組分配進(jìn)入生產(chǎn)成本，環(huán)境資產(chǎn)的折舊費(fèi)也按照這一程序來處理。
第三，在“生產(chǎn)成本”下設(shè)置“環(huán)境支出”明細(xì)科目，用以核算生產(chǎn)用固定資產(chǎn)在生產(chǎn)中直接發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用。
第四，在“長期待攤費(fèi)用”科目下設(shè)置“長期待攤環(huán)境費(fèi)用”明細(xì)科目，對(duì)于受益期超過一年的環(huán)境費(fèi)用計(jì)入該明細(xì)科目，如發(fā)生的環(huán)境證書認(rèn)證費(fèi)用等，然后按受益期攤銷進(jìn)入生產(chǎn)成本。
第五，將“管理費(fèi)用”科目下的“綠化費(fèi)”、“排污費(fèi)”合并成“環(huán)境費(fèi)用”明細(xì)科目，用以核算公司管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用以及無法以合理方式分配進(jìn)入生產(chǎn)成本的其他環(huán)境費(fèi)用。
第六，在“營業(yè)外支出”科目下設(shè)置“環(huán)境支出”明細(xì)科目，核算發(fā)生的因環(huán)境污染損害賠款等較大的環(huán)境費(fèi)用。
第七，對(duì)發(fā)生環(huán)境污染可能性較高的石油開發(fā)企業(yè)，可事前在“預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)立“預(yù)提環(huán)境費(fèi)用”明細(xì)科目，計(jì)提環(huán)境負(fù)債，以防備突發(fā)性的大額環(huán)境損害賠償?shù)那闆r，從而真實(shí)反映公司所承擔(dān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
上面所建議的石油企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的改進(jìn)是為企業(yè)最終對(duì)外提供環(huán)境信息報(bào)告給予支持的，環(huán)境成本是這份報(bào)告的主要部分。
通過上述有關(guān)環(huán)境成本科目的設(shè)置。可以將石油企業(yè)發(fā)生的各種環(huán)境支出納入核算范圍，而不影響目前石油企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本模式。對(duì)上述各科目的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總可以得到企業(yè)一定期間發(fā)生的環(huán)境成本，從而為企業(yè)提供較準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息。
這種方法的優(yōu)點(diǎn)主要是在科目設(shè)置上簡單，不改變?cè)瓉淼暮怂泱w系，但缺點(diǎn)是對(duì)環(huán)境信息的核算還是不夠詳盡，其主要可適用于對(duì)環(huán)境影響比較小的石油開發(fā)企業(yè)或者小型的石油企業(yè)等不需要詳細(xì)反映環(huán)境信息的企業(yè)。
三、石油開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本核算思路之二——新增會(huì)計(jì)科目單獨(dú)核算
(一)賬戶設(shè)置
為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。可以設(shè)置一個(gè)“環(huán)境成本”賬戶，“環(huán)境成本”屬于損益類賬戶，其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方余額反映企業(yè)本期實(shí)際的環(huán)境成本，期末，該科目借方累計(jì)數(shù)額全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”會(huì)計(jì)科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。該賬戶可設(shè)置二級(jí)賬戶。 (二)賬務(wù)處理
1 本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出
在發(fā)生環(huán)境支出時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：環(huán)境成本
貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料等
2 本期發(fā)生的與本期不相關(guān)的環(huán)境支出
(1)先預(yù)提后支付。如果石油開發(fā)企業(yè)一旦存在某種污染(如漏油)并且已經(jīng)對(duì)周圍其他有關(guān)方造成危害，將來可能發(fā)生賠償和治理義務(wù)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)以往的案例或者律師的意見合理預(yù)提環(huán)境費(fèi)用。具體來說其和一般傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式一樣，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)預(yù)提環(huán)境成本時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：環(huán)境成本
貸：預(yù)提費(fèi)用
待實(shí)際付款或者結(jié)清時(shí)：
借：預(yù)提費(fèi)用
貸：銀行存款等
(2)先預(yù)付后攤銷。石油開發(fā)企業(yè)的某種污染在未發(fā)生前，政府環(huán)保機(jī)關(guān)要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)防性的自行治理，或企業(yè)出資由政府集中治理或者聯(lián)合有關(guān)方面共同治理，通常先根據(jù)政府環(huán)保機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部門擬訂的治理預(yù)算方案來支付治理費(fèi)。如果待攤期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)。發(fā)生時(shí)：
借：待攤費(fèi)用—環(huán)境支出
貸：銀行存款等
攤銷時(shí)：
借：環(huán)境成本
貸：待攤費(fèi)用——環(huán)境支出
如果攤銷期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，只需要將“待攤費(fèi)用一環(huán)境支出”科目換成“長期待攤費(fèi)用”，賬務(wù)處理方法和上述相同。
借：長期待攤費(fèi)用一環(huán)境支出
貸：銀行存款等
分期攤銷時(shí)：
借：環(huán)境成本
貸：長期待攤費(fèi)用—環(huán)境支出
3 對(duì)于石油開發(fā)企業(yè)發(fā)生的上述環(huán)境支出業(yè)務(wù)到會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，會(huì)計(jì)處理：
借：本年利潤
貸：環(huán)境成本一環(huán)境補(bǔ)償成本
一環(huán)境維持成本等
這種核算方法的優(yōu)點(diǎn)在于能詳細(xì)提供環(huán)境信息的核算資料。可以單獨(dú)反映環(huán)境信息，單獨(dú)核算環(huán)境收益，缺點(diǎn)是核算較復(fù)雜，工作量較大，適用于較大型的，需要詳細(xì)環(huán)境信息資料的石油開發(fā)企業(yè)或者環(huán)境成本較多的石油企業(yè)。
從這兩種方法來看。筆者更傾向于第二種核算方法，即單獨(dú)設(shè)置科目反映環(huán)境成本信息，這種方法使所提供的環(huán)境信息更具體，更詳盡。更能反映石油開發(fā)企業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系。
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