“三證合一、一照一碼”登記制度改革業(yè)務操作問題
根據(jù)《國務院關(guān)于批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼制度建設總體方案的通知》(國發(fā)〔2015〕33號)《國務院辦公廳關(guān)于加快推進“三證合一”登記制度改革的意見》(國辦發(fā)〔2015〕50號)《工商總局等六部門關(guān)于貫徹落實〈國務院辦公廳關(guān)于加快推進“三證合一”登記制度改革的意見〉的通知》(工商企注字〔2015〕121號)《工商總局稅務總局關(guān)于做好“三證合一”有關(guān)工作銜接的通知》(工商企注字〔2015〕147號)《國家稅務總局關(guān)于落實“三證合一”登記制度改革的通知》(稅總函〔2015〕482號)以及《國家稅務總局辦公廳關(guān)于落實國務院統(tǒng)一社會信用代碼建設方案調(diào)整相關(guān)信息系統(tǒng)的通知》(稅總辦發(fā)〔2015〕160號)等系列文件精神，稅務總局組織編寫了稅務系統(tǒng)“三證合一、一照一碼”登記制度改革業(yè)務操作重點問題及注意事項，請各地稅務機關(guān)參考執(zhí)行。
一、“三證合一”登記制度改革內(nèi)容
(一)“三證合一、一照一碼”登記范圍
2015年10月1日起在全國推行的“三證合一、一照一碼”登記制度改革，只針對新設立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社(以下統(tǒng)稱“企業(yè)”)。個體工商戶及其他類型納稅人不納入這次改革，相關(guān)登記、管理制度仍按原規(guī)定執(zhí)行。
(二)“三證合一、一照一碼”登記制度改革過渡期
2015年10月1日至2017年12月底為過渡期，原營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務登記證仍可繼續(xù)使用。在辦理企業(yè)類市場主體變更登記時，換發(fā)“一照一碼”執(zhí)照，原營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務登記證由企業(yè)登記機關(guān)收繳、存檔。
從2018年1月1日起，一律改為使用加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，原發(fā)證照不再有效。
(三)“三證合一”登記統(tǒng)一社會信用代碼編碼規(guī)則
統(tǒng)一社會信用代碼設計為18位，使用阿拉伯數(shù)字或英文字母表示，由五個部分組成。
第一部分(第1位)：為登記管理部門代碼;
第二部分(第2位)：為企業(yè)等納稅人類別代碼;
第三部分(第3-8位)：為登記管理機關(guān)行政區(qū)劃碼;
第四部分(第9-17位)：為主體標識碼;
第五部分(第18位)：為校驗碼，由系統(tǒng)自動生成。
(四)“三證合一”登記制度改革后納稅人識別號適用標準
“一照一碼”改革后，納稅人識別號由以下幾個類型構(gòu)成：
1.已取得統(tǒng)一社會信用代碼的法人和其他組織，其納稅人識別號采用18位的統(tǒng)一社會信用代碼，編碼規(guī)則按照相關(guān)國家標準執(zhí)行。
2.未取得統(tǒng)一社會信用代碼的個體工商戶以及以居民身份證、回鄉(xiāng)證、通行證、護照等為有效身份證明辦理稅務登記的納稅人，其納稅人識別號由“身份證件號碼”+“2位順序碼”組成。
3.以統(tǒng)一社會信用代碼、居民身份證、回鄉(xiāng)證、通行證、護照等為有效身份證明的臨時納稅的納稅人，其納稅人識別號由“L”+“統(tǒng)一社會信用代碼”或者“L”+“身份證件號碼”組成，作為系統(tǒng)識別，不打在對外證照上。
4.對于已設立的但未取得統(tǒng)一社會信用代碼的法人和其他組織，以及自然人等其他各類納稅人，其納稅人識別號的編碼規(guī)則仍按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布納稅人識別號標準的通知》(稅總發(fā)〔2013〕41號)規(guī)定執(zhí)行。
2015年10月1日以前已經(jīng)登記注冊的法人和其他組織，繼續(xù)使用原有的15位納稅人識別號。
強調(diào)事項：“三證合一”并非取消稅務登記，稅務登記的法律地位仍然存在，只是政府簡政放權(quán)將此環(huán)節(jié)改為由工商行政管理部門一窗受理，核發(fā)一個加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼營業(yè)執(zhí)照，這個營業(yè)執(zhí)照同時具備原來三種證件的法律地位和作用。
二、“三證合一、一照一碼”登記制度改革業(yè)務流程的處理
(一)設立登記及稅源管理流程
1.流程
第一步：工商登記“一個窗口”統(tǒng)一受理、審核申請后，申請材料和登記信息在部門間共享，各部門數(shù)據(jù)互換、檔案互認。
第二步：企業(yè)登記機關(guān)核準企業(yè)新設登記后，將其基本登記信息即時共享到省級信息共享交換平臺。暫不具備聯(lián)網(wǎng)實時共享信息條件的，企業(yè)登記機關(guān)應當在共享信息產(chǎn)生之日起3個工作日內(nèi)將信息共享到交換平臺。
第三步：各省稅務機關(guān)在交換平臺獲取“三證合一”企業(yè)登記信息后，依據(jù)企業(yè)住所(以統(tǒng)一社會信用代碼為標識)按戶分配至縣(區(qū))稅務機關(guān);縣(區(qū))稅務機關(guān)確認分配有誤的.，將其退回至市(地)稅務機關(guān)，由市(地)稅務機關(guān)重新進行分配。
省稅務機關(guān)無法直接分配至縣(區(qū))稅務機關(guān)的，將其分配至市(地)稅務機關(guān)，由市(地)稅務機關(guān)向縣(區(qū))稅務機關(guān)進行分配。對于二次分配，可采取人工干預的方式。
第四步：稅務機關(guān)確認納稅人信息后，將該主管稅務機關(guān)全稱即時共享到交換平臺。
在流轉(zhuǎn)過程中，要注意兩點：
一是企業(yè)領取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進行稅務登記，不再領取稅務登記證。
二是稅務機關(guān)要積極推進跨部門協(xié)作，推動登記及相關(guān)信息的實時交換和共享。要按照文件要求，積極協(xié)調(diào)登記機關(guān)確定時限并通過多種渠道公告社會，避免企業(yè)“多次跑、多頭跑”。
2.涉稅信息的補充采集
一是對于工商登記已采集信息，稅務機關(guān)不再重復采集;其他必要涉稅基礎信息，可在企業(yè)辦理有關(guān)涉稅事宜時，及時采集，陸續(xù)補齊。
二是盡量減輕企業(yè)申報負擔，推行免填單、預填單、勾選等主管稅務機關(guān)填寫、企業(yè)簽字確認的方式，補充采集國標行業(yè)、登記注冊類型等稅務機關(guān)所需的數(shù)據(jù)，以核定應納稅種及適用的發(fā)票票種、版別、數(shù)量。
三是主管稅務機關(guān)要加強對登記后續(xù)環(huán)節(jié)錄入、補錄信息的比對和確認，逐步實現(xiàn)對涉稅信息完整率、差錯率等征管績效指標的實時監(jiān)控。
3.稅源管理的納入
自2015年10月1日起，稅務總局對深圳市國稅局、地稅局的批復《國家稅務總局關(guān)于納稅人首次辦理涉稅事項有關(guān)問題的批復》(稅總函〔2015〕419號)文件的規(guī)定全國適用：納稅人首次辦理納稅申報或領用(代開)發(fā)票時，再對納稅人進行稅種(基金、費)核定。稅種核定后，納稅人按照法律法規(guī)規(guī)定，連續(xù)按期納稅申報。同時，地稅局取消增值稅、消費稅附加稅費的零申報的規(guī)定。
(二)變更登記的流程
1.領取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)
(1)變更基礎登記信息
生產(chǎn)經(jīng)營地、財務負責人、核算方式由企業(yè)登記機關(guān)在新設時采集，在稅務管理過程中，上述信息發(fā)生變化的，由企業(yè)向主管稅務機關(guān)申請變更。稅務機關(guān)辦理完生產(chǎn)經(jīng)營地、財務負責人、核算方式等事項變更后，應當即時將上述事項的變更信息共享到交換平臺。
除上述三項信息外，企業(yè)在登記機關(guān)新設時采集的信息發(fā)生變更，均由企業(yè)向登記機關(guān)申請變更。稅務機關(guān)在信息共享交換平臺接收到工商部門推送的變更登記信息后，應及時更新稅務信息系統(tǒng)中的相關(guān)登記信息。對于企業(yè)住所或者經(jīng)營范圍變更需要辦理清稅的，主管稅務機關(guān)應當主動通知企業(yè)辦理相關(guān)事宜，對于企業(yè)拒不辦理的，可采取業(yè)務限制等方式催促企業(yè)。
(2)變更涉稅信息
稅務機關(guān)在后續(xù)管理中采集的其他必要涉稅基礎信息發(fā)生變更的，主管稅務機關(guān)應以減輕企業(yè)申報負擔為原則，推行免填單、預填單、勾選等主管稅務機關(guān)填寫、企業(yè)簽字確認的方式采集相關(guān)信息，及時更新稅務信息系統(tǒng)中的相關(guān)信息。
2.未領取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)
(1)變更登記
2015年10月1日前已登記企業(yè)(存量)申請變更登記，或者申請換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的，稅務機關(guān)應告知企業(yè)在登記機關(guān)申請變更，換發(fā)載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。原稅務登記證由企業(yè)登記機關(guān)收繳、存檔。
(三)注銷登記的流程
1.領取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)
第一步：先向國稅、地稅任何一方主管稅務機關(guān)申報清稅，填寫《清稅申報表》。
第二步：主管稅務機關(guān)在接到企業(yè)清稅申報受理后，將企業(yè)清稅申報信息同時傳遞給另一方稅務機關(guān)，國稅、地稅主管稅務機關(guān)按照各自職責分別進行清稅，限時辦理。
兩種情況：
一是對于可以即時辦結(jié)的，接收申報信息的一方稅務機關(guān)應盡量做到實時將本部門的清稅結(jié)果意見反饋給受理稅務機關(guān);
二是對于存在疑點不能即時辦結(jié)的，接收申報信息的一方稅務機關(guān)也應將該情況實時反饋給受理稅務機關(guān)，由受理機關(guān)告知納稅人。
第三步：清稅完畢后，受理稅務機關(guān)根據(jù)國稅、地稅清稅結(jié)果向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。
2.未領取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)
過渡期間未換發(fā)“三證合一、一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)申請注銷，稅務機關(guān)按照原規(guī)定辦理。
3.辦理時限
原則上，稅務機關(guān)應當分類處理納稅人清稅申報及存量企業(yè)的注銷申請，擴大即時辦結(jié)范圍。但也存在兩種情形：
一是對于根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級指標進行風險分析并風險等級低的，當場辦結(jié)清稅手續(xù);
二是對于稅務機關(guān)在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的，或者需要進行納稅調(diào)整等情形的，辦理時限自然中止。
三、“三證合一、一照一碼”登記制度改革的后續(xù)管理
“三證合一、一照一碼”登記制度改革后，要做好對新辦納稅人的后續(xù)監(jiān)管。
第一步：強化稅收征管措施
一是及時組織征管力量進行巡查。關(guān)注納稅人經(jīng)營動態(tài)，掌握經(jīng)營情況，細致甄別納稅人身份，確認納稅義務，核實、補充登記信息。對異常企業(yè)，加大監(jiān)管力度，防止走逃。
二是做好非正常戶的認定工作。對走逃戶及時進行非正常戶認定，加強對同一法人其他企業(yè)的后續(xù)跟蹤和管理;對空殼公司、開票公司等企業(yè)的不法行為給予嚴厲打擊。
三是強化社會治理措施。加強與工商部門的合作，逐步實現(xiàn)市場監(jiān)管異常登記名錄與稅務登記非正常戶名冊的信息共享并在“三證合一”后續(xù)事項辦理時，對其進行一定程度的限制。
四是將風險管理的理念和方法貫穿于稅收管理全過程。逐步完善稅收評估模型，細化指標體系，針對納稅人申報信息開展信息分析比對、風險排序、風險應對，特別要將“一址多照”“一照多址”的納稅人列入重點關(guān)注對象，防范其虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等風險。
第二步：建立發(fā)票風險防范的有效制度
一是加強對初次申領發(fā)票的管理。初次申領普通發(fā)票數(shù)量應控制在一個月用量或省稅務機關(guān)確定的初次領用數(shù)量范圍內(nèi)。對納稅信用好、稅收風險低的納稅人可適當放寬，但最多不得超過省稅務機關(guān)確定的最高領用數(shù)量，省稅務機關(guān)未確定最高領用數(shù)量的，最多不得超過三個月使用量。
二是認真做好新開業(yè)納稅人申領發(fā)票增量的管理。對新開業(yè)的一般納稅人，稅務機關(guān)可按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營模式、行業(yè)特點、開具發(fā)票特殊性等因素設置增值稅專用發(fā)票基本月供應量，申領超過基本月供應量的納稅人，需向稅務機關(guān)提供相關(guān)證明材料。對小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)第一次申請發(fā)票增量時，可以要求其法定代表人或者財務負責人到場，并積極探索發(fā)票申領環(huán)節(jié)對經(jīng)辦人的拍照存檔制度。
三是強化新納稅人發(fā)票監(jiān)管措施。對新增納稅人已領用發(fā)票卻未及時申報等情況，采取停止供應發(fā)票、實地核查等應對措施。對列入企業(yè)異常名錄的納稅人采取停供發(fā)票措施。
四、金稅三期系統(tǒng)的銜接
(一)金稅三期操作變化情況
1.登記信息核實和補充采集
稅務部門獲取外部交換平臺中的企業(yè)登記信息，核實確認并進行其他稅務登記信息補充采集。補充采集完成后，保存稅務登記日志信息，并將稅務登記日志信息同步至外部交換平臺。
2.變更登記
稅務部門獲取外部交換平臺中的企業(yè)信息，并將變更內(nèi)容自動帶出，交由前臺確認后進行后續(xù)業(yè)務的處理;主管稅務機關(guān)辦理完生產(chǎn)經(jīng)營地、財務負責人、核算方式等事項變更后，需將變更信息同步至外部交換平臺。
3.清稅申報
接受企業(yè)清稅申報申請，向納稅人出具《注銷清稅證明》，并將清稅信息共享到外部交換平臺。
4.提供相關(guān)定制查詢
主要用于對已在工商部門登記成功的企業(yè)在稅務部門的涉稅信息補充采集情況的統(tǒng)計分析和監(jiān)控。
(二)國稅、地稅信息共享變化情況
1.登記信息核實和補充采集
實行“一照一碼”后，國稅、地稅聯(lián)合辦證模式不發(fā)生變化。工商登記信息可以分別同步到國稅外部交換平臺和地稅外部交換平臺，國稅、地稅機關(guān)分別進行登記信息補充采集，也可以在國稅從工商獲取信息后，同步分發(fā)給地稅。在國稅、地稅網(wǎng)絡互通的情況下，如果納稅人在一方機關(guān)已完成補充采集，在另一方機關(guān)進行補充采集時，系統(tǒng)自動調(diào)取對方機關(guān)已采集信息。
國稅、地稅機關(guān)登記信息補采成功后，分別將納稅人所屬的主管稅務機關(guān)等信息反饋同步至外部交換平臺，供工商部門使用。
2.納稅人清稅申報
企業(yè)可向國稅、地稅任何一方主管稅務機關(guān)提出清稅申請。一方機關(guān)受理后，系統(tǒng)自動發(fā)起納稅人清算待辦任務到另一方主管稅務機關(guān)。國稅、地稅同時辦理清稅，雙方主管機關(guān)完成清稅后，由受理機關(guān)同時獲取納稅人在國稅、地稅的清稅審核結(jié)果信息，向納稅人出具《注銷清稅證明》，并將清稅信息共享到外部交換平臺。
3.統(tǒng)一社會信用代碼的系統(tǒng)處理方式
已實行“一照一碼”登記模式的企業(yè)，辦理涉稅業(yè)務時使用統(tǒng)一社會信用代碼。替換原來的納稅人識別碼，系統(tǒng)間的接口保持不變。
對于未換發(fā)“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的存量企業(yè)，過渡期間金稅三期系統(tǒng)保留納稅人識別號字段，企業(yè)使用納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼都可以辦理涉稅業(yè)務。過渡期結(jié)束后，可以統(tǒng)一啟用統(tǒng)一社會信用代碼完全替代納稅人識別號。
(三)金稅三期外掛系統(tǒng)的銜接調(diào)整
各地要做好金稅三期外掛系統(tǒng)的銜接工作，要圍繞“三證合一、一照一碼”登記制度改革的要求，及時調(diào)整有關(guān)外掛系統(tǒng)，主要包括：各省自行開發(fā)的綜合征管信息系統(tǒng)、網(wǎng)上辦稅服務廳、納稅人端申報軟件、與外部門進行數(shù)據(jù)交換的信息系統(tǒng)、稅源管理等各類軟件。對于調(diào)整中的問題、難題，及時向金稅三期團隊反映，切實做好系統(tǒng)的調(diào)整銜接。
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