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行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作指南
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行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作指南
第一節(jié) 前言
為加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，真實反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)及財務(wù)狀況，完善資產(chǎn)管理制度，提高資產(chǎn)使用效率，保證行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全、完整、合理配置及有效利用，按照資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、實物管理與價值管理相結(jié)合的資產(chǎn)管理原則，建立行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實施對國有資產(chǎn)的動態(tài)管理，經(jīng)批準(zhǔn)，于2006年12月-2007年7月在全國范圍內(nèi)組織實施行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。
為認(rèn)真貫徹落實《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第35號)、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第36號)的有關(guān)要求，保證行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查工作的順利進行，指導(dǎo)和規(guī)范資產(chǎn)清查工作的具體操作程序，提高工作效率，我們編寫了本指南，供行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查使用。
第二節(jié) 資產(chǎn)清查目的
一、全面摸清家底。對行政事業(yè)單位基本情況、財務(wù)情況以及資產(chǎn)情況等進行全面清理和清查，真實、完整地反映單位的資產(chǎn)和財務(wù)狀況，為加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。
二、建立監(jiān)管系統(tǒng)。通過資產(chǎn)清查，為行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫提供初始信息，在此基礎(chǔ)上，建立全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)，實施動態(tài)管理，為加強資產(chǎn)管理提供信息支撐。
三、實現(xiàn)兩個結(jié)合。建立起資產(chǎn)管理與預(yù)算管理，資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合的運行機制，為財政部門編制2008年及以后年度預(yù)算、加強資產(chǎn)收益管理、規(guī)范收入分配秩序創(chuàng)造條件。
四、完善管理制度。對于資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，財政部門、主管部門和行政事業(yè)單位要在全面總結(jié)、認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)整改措施和實施計劃，建立健全資產(chǎn)管理制度。
第三節(jié) 資產(chǎn)清查范圍
一、2006年12月31日以前經(jīng)機構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財務(wù)會計制度的各類行政事業(yè)單位、社會團體。
二、執(zhí)行民間非營利組織會計制度、并同財政部門有經(jīng)費繳撥關(guān)系的社會團體等單位。
三、行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟實體，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟實體，不列入此次清查范圍，但須由行政事業(yè)單位按規(guī)定上報相關(guān)數(shù)據(jù)。
第四節(jié) 資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日
此次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，統(tǒng)一以2006年12月31日為基準(zhǔn)日。
第五節(jié) 資產(chǎn)清查工作原則和方法
行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按財務(wù)隸屬關(guān)系組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)清查工作。財政部對中央部門和全國各省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)的資產(chǎn)清查結(jié)果進行統(tǒng)一匯總。其中：
(一)對于近三年已經(jīng)進行過行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的地方，允許在以前工作的基礎(chǔ)上，按照此次資產(chǎn)清查的統(tǒng)一政策和要求對其資產(chǎn)清查結(jié)果進行補充、調(diào)整，審核更新有關(guān)數(shù)據(jù)后，匯總上報。
(二)中央級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查過程中，首先由部門(單位)進行自查，然后請中介機構(gòu)對清查結(jié)果進行專項審計。各部門(單位)向財政部上報資產(chǎn)清查結(jié)果時，要同時上報中介機構(gòu)出具的審計意見。參與資產(chǎn)清查審計工作的中介機構(gòu)，由財政部統(tǒng)一招標(biāo)確定。
地方各級財政部門組織開展本級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查時，自行確定中介機構(gòu)參與工作的方式。
(三)經(jīng)過清查后的固定資產(chǎn)，要按照財政部的統(tǒng)一要求建立健全賬卡，為資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)奠定基礎(chǔ)。
(四)資產(chǎn)清查工作結(jié)束后，各級財政部門、主管部門、行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》和實際情況，對資產(chǎn)清查結(jié)果逐步核實。資產(chǎn)損溢認(rèn)定等方面的具體權(quán)限，由省級以上財政部門根據(jù)此次資產(chǎn)清查工作的具體情況另行確定。
第六節(jié) 資產(chǎn)清查工作內(nèi)容
此次資產(chǎn)清查工作內(nèi)容主要包括：單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查和完善制度等。上述工作完成后，資產(chǎn)清查結(jié)果逐步核實。
一、單位基本情況的清理
單位基本情況清理是指根據(jù)資產(chǎn)清查工作的需要，對應(yīng)納入資產(chǎn)清查工作范圍的所屬單位戶數(shù)、編制和人員狀況等基本情況的全面清理。
1、作用：是行政事業(yè)單位做好資產(chǎn)清查工作的前提和基礎(chǔ)。
2、主要內(nèi)容：包括單位全稱、組織機構(gòu)代碼、財政預(yù)算代碼、單位戶數(shù)、單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、人員編制、人員數(shù)量及人員結(jié)構(gòu)的清查。
3、要求：各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)機構(gòu)編制等部門的批準(zhǔn)文件，認(rèn)真做好單位戶數(shù)、人員編制和人員狀況等基本情況的全面清理。
二、賬務(wù)清理
賬務(wù)清理是指對行政事業(yè)單位的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金、有價證券以及各項資金往來等基本賬務(wù)情況進行全面核對和清理。達到賬賬相符、賬證相符，確保單位賬務(wù)的完整、準(zhǔn)確和真實。
賬務(wù)清理應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時點，采取倒軋的方式對各類賬務(wù)進行全面清理。單位在賬務(wù)清理中，對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。
三、財產(chǎn)清查
財產(chǎn)清查是指對行政事業(yè)單位各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。單位對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照資產(chǎn)清查要求進行分類，提出相關(guān)處理建議。
財產(chǎn)清查按照實物盤點同核實賬務(wù)相結(jié)合、清理資產(chǎn)同核查負(fù)債與凈資產(chǎn)相結(jié)合的原則，主要對單位的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)、負(fù)債以及單位收入和支出情況進行全面的清查。重點做好各類應(yīng)收款項、對外投資、賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借和對外擔(dān)保等事項的清查。參與資產(chǎn)清查專項審計工作的社會中介機構(gòu)應(yīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)盤點進行監(jiān)盤。
四、完善制度
完善制度是指針對資產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，進行全面總結(jié)、認(rèn)真分析，提出相應(yīng)整改措施和實施計劃，建立健全資產(chǎn)管理制度。
行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，針對資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)及財務(wù)管理等方面的問題，依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，建立健全單位內(nèi)部各項管理制度。
五、對于資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的，已使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的基建項目，行政事業(yè)單位應(yīng)按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定及時辦理竣工決算手續(xù)。
第七節(jié) 資產(chǎn)清查主要依據(jù)
1、《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位會計制度》
2、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計制度》
3、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
4、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
5、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》
6、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)制度、規(guī)定
7、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》
第八節(jié) 資產(chǎn)清查工作步驟
資產(chǎn)清查工作分為前期準(zhǔn)備，組織實施，資金核實，賬務(wù)處理，總結(jié)整改完善制度等五個階段。
一、準(zhǔn)備階段
1、設(shè)立或明確資產(chǎn)清查工作小組及其辦公室，明確職責(zé)。
2、對參加資產(chǎn)清查工作的單位進行戶數(shù)清理。
3、研究制定資產(chǎn)清查工作方案。
4、進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
二、實施階段
1、單位自查
(1)賬務(wù)清理;
(2)財產(chǎn)清查;
(3)對資產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會計制度，進行分類整理并收集合法證據(jù)，以備中介機構(gòu)進行鑒證;
(4)填制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作基礎(chǔ)表》，編制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表》，撰寫《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》;
2、組織會計師事務(wù)所開展審計
(1)會計師事務(wù)所要對各單位清理出來的各項損溢及提供證據(jù)的真實性、可靠性進行核實確認(rèn);
(2)會計師事務(wù)所對個別事項出具經(jīng)濟鑒證證明;
(3)會計師事務(wù)所出具《資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計報告》初稿;
3、材料上報
單位對“初稿”進行修改確認(rèn)后，編制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表》，撰寫《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》及準(zhǔn)備有關(guān)備查資料，連同會計師事務(wù)所出具的正式《資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計報告》,由單位負(fù)責(zé)人簽字并加蓋單位公章后,報同級資產(chǎn)清查辦公室。
三、總結(jié)階段
1、資產(chǎn)清查辦公室撰寫資產(chǎn)清查專項報告，對資產(chǎn)清查工作進行總結(jié)。
2、財政部對全國資產(chǎn)清查工作進行總結(jié)、表彰。
3、根據(jù)資產(chǎn)清查工作情況，完善相關(guān)資產(chǎn)管理制度。
第九節(jié) 資產(chǎn)清查工作要求
一、加強領(lǐng)導(dǎo)。各部門、各地方要加強資產(chǎn)清查工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，部門(單位)負(fù)責(zé)人應(yīng)切實履行管理責(zé)任，分工明確，落實到人，配備強有力的領(lǐng)導(dǎo)班子，保證資產(chǎn)清查結(jié)果真實可靠，確保資產(chǎn)清查工作按時完成。
二、精心組織。各部門、各單位要做好動員、培訓(xùn)工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)文件，并結(jié)合本部門本單位實際制定資產(chǎn)清查的具體實施方案，保證工作順利完成。
三、嚴(yán)肅紀(jì)律。各部門、各行政事業(yè)單位應(yīng)堅持實事求是的原則，如實反映資產(chǎn)管理情況和存在問題，不得瞞報虛報，不得干預(yù)社會中介機構(gòu)依法執(zhí)業(yè)。社會中介機構(gòu)應(yīng)客觀公正出具審計報告和經(jīng)濟鑒證，嚴(yán)格履行保密義務(wù)。對于資產(chǎn)清查工作中出現(xiàn)的違紀(jì)違法行為，按照相關(guān)法律法規(guī)處理。
四、工作督導(dǎo)。各部門、各地方要加強對本系統(tǒng)、本地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的監(jiān)督指導(dǎo)，及時將資產(chǎn)清查工作進展情況予以上報。財政部將通過行政事業(yè)資產(chǎn)管理簡報等方式對全國資產(chǎn)清查工作進展情況及時予以通報，并組織監(jiān)督檢查。
五、行政事業(yè)單位對在資產(chǎn)清查中新形成的資料，要分類整理形成檔案，按照《會計檔案管理辦法》進行管理，并接受國家有關(guān)部門的監(jiān)督。
第十節(jié) 資產(chǎn)清查工作重點事項操作方法
一、單位自查中基本情況清理要點
工作目標(biāo)：
各單位在資產(chǎn)清查工作中，對所屬單位戶數(shù)和編制及人員狀況等基本情況進行全面清理。
工作內(nèi)容：
1、戶數(shù)清理是做好資產(chǎn)清查工作的前提和基礎(chǔ)，各主管部門要按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的范圍，并依據(jù)機構(gòu)編制等部門批準(zhǔn)單位成立文件等，對所屬各類行政事業(yè)單位戶數(shù)情況進行清理核對，把應(yīng)納入范圍的資產(chǎn)清查基本單位按隸屬關(guān)系、單位性質(zhì)進行匯總。
2、編制及人員狀況的清理包括對行政事業(yè)單位定編人數(shù)、實際在編人員、離退休人員、臨時人員等的清理，以及單位人員的編制狀況(行政編制、事業(yè)編制、其他編制)、在職狀況(在職、離休、退休、帶薪學(xué)習(xí)、等待分配、長休、內(nèi)退、提前離崗等)、職務(wù)、級別等情況的清理。
學(xué)校、科研院所的人員清理還包括對全日制在校學(xué)生情況的清理，要對博士后、博士研究生、碩士研究生、本科生、�？粕爸袑＜夹Ｉ娜藬�(shù)情況進行清理核對，并按公助生、并軌生、自費生、委培生等分別登記。
3、對清理編制及人員狀況進行登記后，各行政事業(yè)單位要與有關(guān)檔案及編制管理部門核定單位編制的批文相核對，保證編制及人員狀況清理結(jié)果的真實、準(zhǔn)確。
二、單位自查中賬務(wù)清理要點及清理方法和程序
(一)單位自查中賬務(wù)清理要點
1、工作目標(biāo)：賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實相符。
2、工作內(nèi)容：對各類賬戶、會計憑證、會計賬簿以及單位的各項內(nèi)、外部資金往來進行全面核對和清理 。
3、工作方法：賬務(wù)清理應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務(wù)進行全面清理。單位在賬務(wù)清理中，對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。
4、單位可能存在的會計差錯主要有：
(1)賬賬不符，賬表不符;
(2)會計技術(shù)性錯誤，如輸錯憑證、記錯賬等;
(3)截止基準(zhǔn)日前的經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬不及時;
(4)收支掛賬現(xiàn)象等;
(二)單位自查中賬務(wù)清理方法和程序
1、為保證行政事業(yè)單位的賬賬相符、賬證相符，單位在資產(chǎn)清查工作中必須認(rèn)真做好賬務(wù)清理工作，即：對各部門、各單位及其下屬單位所有賬戶進行清理，以及各單位上下級間資金往來、存借款余額、庫存現(xiàn)金和有價證券等基本賬務(wù)情況進行全面核對和清理，以保證各項賬務(wù)的全面和準(zhǔn)確。
2、行政事業(yè)單位的賬務(wù)清理應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)清查工作基準(zhǔn)日為時點，采取倒軋賬的方式對各項賬務(wù)進行全面清理，認(rèn)真做好賬戶結(jié)算和資金核對工作。
3、行政事業(yè)單位對在金融機構(gòu)開立的各種人民幣、外匯賬戶等要進行全面清理。
4、行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清理單位的各種違規(guī)賬戶或者賬外賬，按照國家相關(guān)金融、財會管理制度規(guī)定，檢查本單位在各種金融機構(gòu)中開立的銀行賬戶是否合規(guī)，對違規(guī)開立的銀行賬戶應(yīng)當(dāng)堅決清理;對于賬外賬的情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)堅決糾正。
5、行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清查單位的各項賬外現(xiàn)金，對違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定侵占、截留的收入，或者私存私放的各項現(xiàn)金進行全面清理，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真予以糾正，及時納入單位賬內(nèi)。
6、行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對單位的擔(dān)保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進行全面清理，并根據(jù)實際情況分類排隊，并采取有效措施防范風(fēng)險。
7、行政事業(yè)單位在賬務(wù)清理中，對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準(zhǔn)則關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。
三、單位自查中財產(chǎn)清查要點及清查方法和程序
(一)單位自查中財產(chǎn)清查要點
1、工作目標(biāo)：完成取證
2、工作內(nèi)容：
對行政事業(yè)單位的各項資產(chǎn)和收支情況進行全面的清理、核對和查實 。主要是對單位的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)等的清查。
對各項清理出來的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬依據(jù)國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會計制度，進行分類整理并收集合法證據(jù)，以備中介機構(gòu)鑒證。
3、工作方法：
在財產(chǎn)清查中把實物盤點同核實賬務(wù)結(jié)合起來，把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和凈資產(chǎn)結(jié)合起來。重點做好固定資產(chǎn)、各類應(yīng)收款項、對外投資、賬外資產(chǎn)的清理和核查，以及做好單位有關(guān)擔(dān)保、出租、出借資產(chǎn)等事項的清理。
(二)單位自查中財產(chǎn)清查方法和程序
◆行政單位資產(chǎn)清查指引
1、現(xiàn)金的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的庫存現(xiàn)金。
(2)清查工作的責(zé)任分工
現(xiàn)金的清查以財務(wù)部門為主，具體清查工作由出納人員和會計人員共同進行。
(3)清查工作的方法和程序
①填寫“現(xiàn)金清查明細(xì)表”，并與現(xiàn)金日記賬、總賬及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、诒P點清查日實有庫存現(xiàn)金，填寫現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并說明。在非資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日進行盤點時，應(yīng)倒軋截止2006年12月31日金額。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)金支票、未作報銷的原始憑證，需在清查表中備注說明。
�、蹖τ诜怯涃~本位幣的現(xiàn)金，檢查其采用的折算匯率是否正確。
根據(jù)上述清查情況，完成“現(xiàn)金清查明細(xì)表”的編制。
2、銀行存款的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位設(shè)在金融機構(gòu)的結(jié)算基本賬戶、一般賬戶、房改資金專戶等。
(2)清查工作的責(zé)任分工
以財務(wù)部門為主，房改和其他等相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽般y行存款清查明細(xì)表”，并與銀行存款日記賬、總賬及會計報表數(shù)核對是否相符。
②取得銀行對賬單，并與銀行日記賬核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達賬項的真實性，逐筆落實未達賬項的形成原因、時間、金額以及資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日后的進賬情況，對長期掛賬的未達賬項應(yīng)查明原因，或取得相關(guān)依據(jù)后進行處理。
�、鬯秀y行存款必須進行函證，函證范圍包括所有清查基準(zhǔn)日存在的所有賬戶。
④對定期存款或限定用途的存款要查明情況，在清查明細(xì)表中的備注說明。
⑤根據(jù)上述清查情況，完成“銀行存款清查明細(xì)表”的編制。
3、有價證券的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日行政單位持有的全部有價證券。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
①填寫“有價證券清查明細(xì)表”，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、诒P點庫存有價證券，并編制盤點表，確定其所有權(quán)權(quán)屬。
�、鄹鶕�(jù)上述清查情況，完成“有價證券清查明細(xì)表”的編制。
4、暫付款的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的暫付款。
(2)清查工作的責(zé)任分工
暫付款的清查由財務(wù)部門牽頭，相關(guān)部門和人員配合，根據(jù)暫付款的性質(zhì)、用途，清查工作要落實到經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽皶焊犊钋宀槊骷�(xì)表”，并與暫付款的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
②劃分暫付款余額的賬齡構(gòu)成，檢查暫付款賬齡劃分結(jié)果是否正確。
�、蹠焊犊钔獠繂挝豢铐棏�(yīng)該采取發(fā)函詢證的方法進行對賬，并關(guān)注回函不符的情況，作出相應(yīng)記錄。對暫付內(nèi)部單位款項應(yīng)進行對賬，并列入清查明細(xì)表有關(guān)欄目。對于經(jīng)對賬后雙方結(jié)果不一致的應(yīng)查明原因，并及時進行會計差錯調(diào)整;對于通過賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查后仍有差錯的款項，應(yīng)由中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證確認(rèn)損溢。
④查明暫付款各明細(xì)項目的掛賬原因。
⑤對于備用金的清查，應(yīng)由備用金的使用單位進行備用金盤點。
⑥根據(jù)上述清查情況，完成“暫付款清查明細(xì)表”的編制。
5、庫存材料的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的庫存材料。
(2)清查工作的責(zé)任分工
主要由物資管理部門負(fù)責(zé)清查，由財務(wù)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、俜謩e填寫“庫存材料清查明細(xì)表”，并與庫存材料的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、谪攧�(wù)部門庫存材料明細(xì)賬余額與物資管理部門的庫存材料登記賬余額進行核對，做到賬賬相符、賬實相符。
③參照“清查庫存材料盤點表”，確定清查盤點日，制定妥善、周密的盤點方案，全面清查、盤點材料：
1)盤點前，整理材料的堆放、核對清查盤點日倉庫實物明細(xì)賬、是否與財務(wù)賬面數(shù)之間存在差異。
2)在庫存材料盤點過程中，應(yīng)采用以賬對物、以物對賬的核對方法盤點實物資產(chǎn)。
3)在實物盤點過程中，需同時關(guān)注材料的狀態(tài)，如存在毀損待報廢的情況，作為清查日發(fā)現(xiàn)的情況。
4)確定清查日材料實際數(shù)量以及其中的毀損待報廢的材料實際數(shù)量后，應(yīng)根據(jù)材料在清查基準(zhǔn)日至清查盤點日之間所有增減變動的會計記錄的基礎(chǔ)上進行倒扎，得出清查基準(zhǔn)日材料的實物數(shù)量以及其中的毀損待報廢的材料實際數(shù)量。
5)將清查基準(zhǔn)日倉庫實物明細(xì)賬與庫存實際數(shù)量進行核對，如有盤盈或盤虧差異，查明原因并在“庫存材料清查明細(xì)表”中進行說明。
6)將倒扎得出的清查基準(zhǔn)日的毀損待報廢的材料實際數(shù)量作為清查發(fā)現(xiàn)的其他情況列入“庫存材料清查盤點表”。
7)編制“庫存材料清查盤點表”。
<1>對清查出的盤盈、盤虧、積壓、已毀損或需報廢的材料，應(yīng)當(dāng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，形成有關(guān)資料，作為申報庫存材料清查損溢的附件上報;
<3>代保管材料由代保管單位協(xié)助清查，取得代保管單位提供的代保管材料清查盤點表及材料清查明細(xì)表;
<5>根據(jù)上述清查情況，完成“庫存材料清查明細(xì)表”編制。
<2>對長期外借未收回的材料，查明原因，積極收回或按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓;
<4>對于在第三方單位存放的所有權(quán)屬于各單位的材料須編制材料項目清單，具備實地清點條件的各單位須派出工作人員進行現(xiàn)場清點，無法進行現(xiàn)場清點的，應(yīng)通過發(fā)函等方式由第三方單位對材料項目及數(shù)量予以確認(rèn);
8、產(chǎn)成品的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的產(chǎn)成品。
(2)清查工作的責(zé)任分工
主要由物資管理部門負(fù)責(zé)清查，財務(wù)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽爱a(chǎn)成品清查明細(xì)表”，并與產(chǎn)成品的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
②財務(wù)部門產(chǎn)成品明細(xì)賬余額與物資管理部門的產(chǎn)成品登記賬余額進行核對，做到賬賬相符、賬實相符。
�、蹍⒄铡按尕浨宀楸P點指引”，確定清查盤點日，制定妥善、周密的盤點方案，全面清查、盤點產(chǎn)成品：
1)盤點前，整理產(chǎn)成品的堆放、核對清查盤點日倉庫實物明細(xì)賬，是否與財務(wù)賬面數(shù)之間存在差異。
2)在產(chǎn)成品盤點過程中，應(yīng)采用以賬對物、以物對賬的核對方法盤點實物資產(chǎn)。
3)在實物盤點過程中，需同時關(guān)注產(chǎn)成品的狀態(tài)，如存在毀損待報廢的情況，作為清查日發(fā)現(xiàn)的情況。
4)確定清查日產(chǎn)成品實際數(shù)量以及其中的毀損待報廢的產(chǎn)成品實際數(shù)量后，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品在清查基準(zhǔn)日至清查盤點日之間所有增減變動的會計記錄的基礎(chǔ)上進行倒軋，得出清查基準(zhǔn)日產(chǎn)成品的實物數(shù)量以及其中的毀損待報廢的產(chǎn)成品實際數(shù)量。
5)將清查基準(zhǔn)日倉庫實物明細(xì)賬與庫存實際數(shù)量進行核對，如有盤盈或盤虧差異，查明原因并在“產(chǎn)成品清查明細(xì)表”中進行說明。
6)將倒軋得出的清查基準(zhǔn)日的毀損待報廢的產(chǎn)成品實際數(shù)量作為清查發(fā)現(xiàn)的其他情況列入“產(chǎn)成品清查盤點表”。
7)編制“產(chǎn)成品清查盤點表”。
<1>對清查出的盤盈、盤虧、積壓、已毀損或需報廢的產(chǎn)成品，應(yīng)當(dāng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，形成有關(guān)資料，作為申報庫存材料清查損溢的附件上報;
<3>代保管產(chǎn)成品由代保管單位協(xié)助清查，取得代保管單位提供的代保管產(chǎn)成品清查盤點表及產(chǎn)成品清查明細(xì)表;
<5>根據(jù)上述清查情況，完成“產(chǎn)成品清查明細(xì)表”編制。
9、對外投資的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位債券投資及其他投資。具體包括國庫券和其他各種債券以及以各種方式對其他單位的投資。
(2)清查工作的責(zé)任分工
對外投資的清查由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憣ν馔顿Y清查明細(xì)表，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
②核實對單位進行投資的合同、協(xié)議、有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)投資的真實性，必要時對投資方式及金額進行函證。
③盤點庫存有價證券，并編制盤點表，確定其所有權(quán)權(quán)屬。
④檢查是否存在庫存?zhèn)癁橐烟峁┵|(zhì)押或受到其他約束的情況并進行說明。
�、莞鶕�(jù)上述清查情況，完成“對外投資清查明細(xì)表”的編制。
10、固定資產(chǎn)的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的固定資產(chǎn)。
(2)清查工作的責(zé)任分工
固定資產(chǎn)的清查由各單位固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)，財務(wù)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
①財務(wù)部門填寫各“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表”，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、诟髻Y產(chǎn)使用部門參照“固定資產(chǎn)清查盤點指引”，在財務(wù)部門的配合下全面清查盤點固定資產(chǎn)，與基準(zhǔn)日“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表”進行核對，并對盤點中出現(xiàn)的差異情況進行說明：
1)在實物盤點過程中，應(yīng)采用以賬對物、以物對賬的核對方法盤點實物資產(chǎn)，并在盤點中同時粘貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽(牌)，以便核對，對固定資產(chǎn)卡片中固定資產(chǎn)信息不全或存在錯誤的，要根據(jù)清查結(jié)果進行修改、完善;
2)在實物盤點過程中，需同時關(guān)注固定資產(chǎn)的狀態(tài);
3)對實物盤點情況進行整理(考慮清查日至基準(zhǔn)日之間的變化)，確定實物資產(chǎn)的盤盈、盤虧及毀損等事項，在此基礎(chǔ)上，完成基準(zhǔn)日“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表”的編制;
4)在“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表”中，對于各項固定資產(chǎn)盤盈、盤虧及毀損等狀況須提供有關(guān)詳細(xì)依據(jù)(如：技術(shù)鑒定資料)，作為申報固定資產(chǎn)清查損溢的附件上報。
�、巯嚓P(guān)部門配合財務(wù)部檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運營證等權(quán)屬證明文件，明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，對于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時補辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT提供依據(jù)上報。
�、軐τ谠诘谌絾挝淮娣诺乃袡�(quán)屬于各單位的資產(chǎn)須編制資產(chǎn)項目清單，具備實地清點條件的各單位需派出工作人員進行現(xiàn)場清點，無法進行現(xiàn)場清點的，應(yīng)通過發(fā)函等方式由第三方單位對資產(chǎn)項目及數(shù)量予以確認(rèn)。
�、莞鶕�(jù)上述清查情況，完成“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表”的填制。
11、無形資產(chǎn)的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位實質(zhì)上擁有所有權(quán)的專利、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、計算機軟件使用權(quán)等無形資產(chǎn)。
(2)清查工作的責(zé)任分工：
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序：
�、偬顚憽盁o形資產(chǎn)清查明細(xì)表”，并與無形資產(chǎn)的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、诤藢崯o形資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)屬證明資料。
③根據(jù)上述清查情況，完成“無形資產(chǎn)清查明細(xì)表”的編制。
12、借入款項的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的借入款項。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽敖枞肟铐椙宀槊骷�(xì)表”，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
②對所有借款進行函證。
�、蹤z查借款合同、協(xié)議及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和收款憑證，確認(rèn)其真實性，并與會計記錄核對。
�、軐︻A(yù)收賬款賬齡進行分析，檢查長期掛賬的原因，并做出記錄。
�、輷�(jù)上述清查情況，完成“預(yù)收賬款清查明細(xì)表”的編制。
13、其他應(yīng)付款的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的其他應(yīng)付款。
(2)清查工作的責(zé)任分工
財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽捌渌麘�(yīng)付款清查明細(xì)表”，并于其他應(yīng)付款的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、谄渌麘�(yīng)付款必須按規(guī)定進行函證或取得相應(yīng)法律證據(jù)。
�、蹤z查是否存在借方余額的項目，并結(jié)合應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)余額，查明有否雙方同時掛賬的項目。
�、軝z查是否存在未及時入賬的其他應(yīng)付款。
�、輰ζ渌麘�(yīng)付款賬齡進行分析，檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款及其原因。
�、薷鶕�(jù)上述清查情況，完成“其他應(yīng)付款清查明細(xì)表”的編制。
14、應(yīng)繳預(yù)算款的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的應(yīng)繳預(yù)算款。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽皯�(yīng)繳預(yù)算款清查明細(xì)表”，并與應(yīng)繳預(yù)算款的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、跈z查各款項的收款收據(jù)及上繳財政的一般繳款書，根據(jù)上級機關(guān)下達的收費標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)文件，判斷應(yīng)繳預(yù)算款的真實與完整。
�、鄹鶕�(jù)上述清查情況，完成“應(yīng)繳預(yù)算款清查明細(xì)表”的編制。
15、應(yīng)繳財政專戶款的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的應(yīng)繳財政專戶款。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽皯�(yīng)繳財政專戶款清查明細(xì)表”，并與應(yīng)繳財政專戶款的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、跈z查各款項的收款收據(jù)及上繳財政的一般繳款書，根據(jù)上級機關(guān)下達的收費標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)文件，判斷應(yīng)繳財政專戶款的真實與完整。
�、鄹鶕�(jù)上述清查情況，完成“應(yīng)繳財政專戶款清查明細(xì)表”的編制。
16、應(yīng)交稅金的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的應(yīng)交稅金。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽皯�(yīng)交稅金清查明細(xì)表”，并與應(yīng)交稅金的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、诤藢ζ诔鯌�(yīng)交稅金與稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致。
�、廴〉枚悇�(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件(若有)、有關(guān)政府部門的專項檢查報告(若有)、稅務(wù)代理機構(gòu)專業(yè)報告(若有)、納稅申報有關(guān)資料等，并與上述明細(xì)表及賬面情況進行核對。
�、芨鶕�(jù)上述清查情況，完成“應(yīng)交稅金清查明細(xì)表”的編制。
17、事業(yè)基金的檢查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的事業(yè)基金。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
①填寫“事業(yè)基金清查明細(xì)表”，并與事業(yè)基金的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、趯τ谝淹觏椖繐苋雽？罱Y(jié)余形成的事業(yè)基金，檢查該項目相關(guān)文件及對于項目結(jié)余處置的相關(guān)批準(zhǔn)文件、相關(guān)規(guī)定，判斷該項事業(yè)基金形成的合理性及真實性。
�、蹖τ趯ν馔顿Y中形成的事業(yè)基金，結(jié)合對外投資的審查，檢查相關(guān)合同、協(xié)議，判斷該項事業(yè)基金形成的合理性及真實性。
�、芨鶕�(jù)當(dāng)期期末未分配結(jié)余數(shù)額，確定應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的數(shù)額。
�、莞鶕�(jù)上述清查情況，完成“事業(yè)基金清查明細(xì)表”。
18、固定基金的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的固定基金。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽肮潭ɑ鹎宀槊骷�(xì)表”，并與固定基金的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、诮Y(jié)合固定資產(chǎn)的檢查，判斷固定基金形成的合理性及真實性完整性。
�、鄹鶕�(jù)上述清查情況，完成“固定基金清查明細(xì)表”。
19、專用基金的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的專用基金。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽皩Ｓ没鹎宀槊骷�(xì)表”，并與專用基金的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、跈z查專用基金的計提是否符合相關(guān)規(guī)定;各種專用基金是否均按照規(guī)定的用途和使用范圍安排開支;各單位是否編制收支計劃，支出是否超出資金規(guī)模。
�、鄹鶕�(jù)上述清查情況，完成“專用基金清查明細(xì)表”。
20、事業(yè)結(jié)余的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的事業(yè)結(jié)余。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽笆杖搿⒅С黾敖Y(jié)余清查明細(xì)表”，并與事業(yè)結(jié)余的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、跈z查本年度除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額，確定事業(yè)結(jié)余的數(shù)額。
③根據(jù)上述清查情況，完成“收入、支出及結(jié)余清查明細(xì)表”。
21、經(jīng)營結(jié)余的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位的經(jīng)營結(jié)余。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽笆杖搿⒅С黾敖Y(jié)余清查明細(xì)表”，并與經(jīng)營結(jié)余的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、跈z查本年度經(jīng)營收支相抵后的余額，確定經(jīng)營結(jié)余的數(shù)額。
�、鄹鶕�(jù)上述清查情況，完成“收入、支出及結(jié)余清查明細(xì)表”。
22、收入、支出的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年1-12月填報單位各種收入及支出情況。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽笆杖�、支出及結(jié)余清查明細(xì)表”，并與各項收入、支出的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
②檢查本年度各項收入、支出項目核算范圍是否正確，確定相關(guān)收支項目數(shù)據(jù)的真實與完整。
�、鄹鶕�(jù)上述清查情況，完成“收入、支出及結(jié)余清查明細(xì)表”。
23、在建工程的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位基本建設(shè)情況。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
①填寫“在建工程清查明細(xì)表”，并與暫付款的明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
�、跈z查各項在建工程項目預(yù)算及批準(zhǔn)文件，確定各項資金用度是否按預(yù)算執(zhí)行;檢查各項在建工程是否單獨設(shè)置賬戶獨立核算;檢查各在建工程項目其驗收、處置是否符合規(guī)定。
�、鄹鶕�(jù)上述清查情況，完成“在建工程清查明細(xì)表”的編制。
24、未完項目成本的清查
(1)清查內(nèi)容
截止2006年12月31日填報單位未完科研項目成本情況。
(2)清查工作的責(zé)任分工
由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚憽拔赐觏椖砍杀厩宀槊骷�(xì)表”，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。
②檢查科研事業(yè)單位各項未完科研項目成本核算范圍是否正確，確定相關(guān)未完項目成本數(shù)據(jù)的真實與完整。
�、鄹鶕�(jù)上述清查情況，完成“未完項目成本清查明細(xì)表”的編制。
◆實物清查指引
1、存貨清查盤點指引
(1)盤點總體要求
清查范圍內(nèi)各單位主管領(lǐng)導(dǎo)、存貨管理部門、財務(wù)部門及其他相關(guān)部門應(yīng)對盤點工作應(yīng)給予高度重視，為便于盤點工作的順利進行，各單位根據(jù)本單位存貨資產(chǎn)的實際情況必須成立由單位主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，存貨管理部門、財務(wù)部門、物資供應(yīng)部門及其他相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人等若干人組成的存貨盤點工作小組，使盤點工作有專人負(fù)責(zé)。根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的總體時間要求，各單位作出本單位的盤點計劃并上報本單位資產(chǎn)清查辦公室。
參加盤點的工作人員必須嚴(yán)格按照盤點計劃規(guī)定的盤點程序步步到位，對存貨進行分類、標(biāo)識、核對，填寫盤點清查明細(xì)表;對盤盈盤虧、長期積壓、報廢的存貨必須查明原因并以文字說明。財務(wù)部門牽頭，根據(jù)盤點的實際情況，編制盤點匯總表及文字說明材料，由單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人在盤點匯總表及文字說明材料上簽字，確認(rèn)盤點結(jié)果。
盤點工作必須按照規(guī)定的時間要求進行，不得以任何借口拖延。
(2)盤點基準(zhǔn)日
盤點基準(zhǔn)日為：2006年12月31日
(3)盤點范圍
所有權(quán)屬于各單位的所有存貨(行政單位為庫存材料、事業(yè)單位為材料與產(chǎn)成品)。對于在各單位倉庫中存放的所有權(quán)屬于第三方單位的存貨，在進行盤點準(zhǔn)備工作時須將該部門存貨單獨擺放，貼標(biāo)簽明示并在中介機構(gòu)審驗時提供相關(guān)依據(jù);對于在第三方單位存放的所有權(quán)屬于本單位的存貨須編制存貨項目清單，具備實地清點條件的各單位須派出工作人員進行現(xiàn)場清點，無法進行現(xiàn)場清點的，應(yīng)通過發(fā)函等方式由第三方單位對存貨項目及數(shù)量予以確認(rèn)。
(4)盤點時間
各單位可根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的總體時間要求，結(jié)合本單位的實際情況安排具體盤點的時間，單位中各部門的盤點時間必須統(tǒng)一。
(5)組織與實施
①盤點人員的組織
各單位需根據(jù)盤點總體要求成立盤點工作小組，至少有一名主管領(lǐng)導(dǎo)進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)工作，確保盤點工作的順利進行。另外，所有參與盤點工作的人員應(yīng)被分為若干盤點工作小組，指定小組負(fù)責(zé)人，明確各小組的工作范圍，工作職責(zé)。
�、诒P點準(zhǔn)備工作
1)在進行盤點工作之前，各單位財務(wù)人員應(yīng)對存貨賬務(wù)進行清理，補記盤點截止日之前尚未登記的存貨出入庫記錄，保證存貨賬務(wù)記錄的完整性;
2)倉庫保管人員需對存貨進行清理，應(yīng)做到分類碼放、整齊有序。另外，核查倉庫臺賬，保證臺賬記錄的完整性;
3)繪制存貨存放位置圖，標(biāo)明各倉庫位置及存放的存放項目，以保證進行盤點時不重不漏;
4)印制盤點標(biāo)識及連續(xù)編號的盤點表;
5)明確盤點方法，對于需要使用計量器具盤點的存貨應(yīng)明確指出并規(guī)定計量方法，準(zhǔn)備相關(guān)計量器具;
6)將第三方存放于本單位的存貨單獨擺放，標(biāo)簽明示;
7)與為本單位保管存貨的第三方單位取得聯(lián)系，確定盤點事宜或發(fā)送函證;
8)實施實地盤點工作之前召開盤點工作布置會，使所有參與盤點工作人員了解盤點計劃內(nèi)容。
③實地盤點工作
各單位盤點工作人員在進行盤點時應(yīng)認(rèn)真進行清點，對已盤點存貨做“已盤點”標(biāo)識，填寫清查盤點表，保證所有存貨均被清點。另外，在實地盤點時注意觀察存貨狀態(tài)，在盤點表相關(guān)欄目中進行注明，為財務(wù)部門填寫資產(chǎn)清查明細(xì)表提供依據(jù)。
在各盤點小組完成盤點工作后，盤點小組應(yīng)組織專門工作小組對盤點工作進行抽查復(fù)核，確保盤點工作質(zhì)量。
�、鼙P點結(jié)果的確認(rèn)
1)盤點表需經(jīng)盤點人員及存貨保管人員共同簽名，確認(rèn)盤點結(jié)果;
2)盤點結(jié)束后，將盤點表、倉庫存貨臺賬、財務(wù)存貨賬進行核對，考慮盤點截止日至盤點日存貨的變化情況，倒軋出盤點截止日存貨的數(shù)額，確定盤盈盤虧;對積壓報廢存貨亦需做倒軋調(diào)整;
3)對盤盈盤虧、積壓、報廢存貨需查明原因，做文字說明并提供技術(shù)鑒定資料;
4)編制盤點匯總表及上報本單位資產(chǎn)清查辦公室的文字說明材料，由單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及倉庫部門負(fù)責(zé)人等簽字確認(rèn);
5)根據(jù)盤點表填報存貨清查明細(xì)表，其中，清查賬面數(shù)為存貨項目在清查截止日的賬目價值，盤盈作為清查增加，盤虧及毀損待報廢等作為清查減少。
�、荼P點總結(jié)工作
各單位在存貨盤點工作結(jié)束后，需認(rèn)真總結(jié)在存貨管理方面存在的問題，提出改進意見、制訂改進措施，提高存貨管理的水平。
(6)報送材料
各單位在此次盤點工作中需報送以下材料：
�、俑鶕�(jù)本指引及本單位資產(chǎn)清查辦公室對存貨盤點的要求及安排，制訂具體的盤點方案，及時上報本單位資產(chǎn)清查辦公室。
�、诒P點匯總表及盤點文字說明材料。
2、固定資產(chǎn)清查盤點指引
(1)盤點總體要求
清查范圍內(nèi)各單位對盤點工作應(yīng)給予高度重視，為便于盤點工作的順利進行，各單位根據(jù)本單位固定資產(chǎn)實際情況必須成立由單位主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，固定資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門、物資供應(yīng)部門及其他相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人等組成固定資產(chǎn)盤點工作小組，使盤點工作有專人負(fù)責(zé)。根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的總體時間要求，各單位做出本單位的盤點計劃并上報本單位資產(chǎn)清查辦公室。
參加盤點的工作人員必須嚴(yán)格按照盤點計劃規(guī)定的盤點程序步步到位，對固定資產(chǎn)、在建工程及工程物資進行分類、標(biāo)識、核對，填寫盤點明細(xì)表;對盤盈、盤虧、毀損及報廢的資產(chǎn)必須查明原因并以文字說明。財務(wù)部門牽頭根據(jù)盤點的實際情況，編制固定資產(chǎn)盤點匯總表及文字說明材料，由單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、使用部門負(fù)責(zé)人等在盤點匯總表及文字說明材料上簽字，確認(rèn)盤點結(jié)果。
盤點工作必須按照資產(chǎn)清查辦公室的時間要求進行，不得以任何借口拖延。
(2)盤點基準(zhǔn)日
盤點基準(zhǔn)日為：2006年12月31日
(3)盤點范圍
所有權(quán)屬于各單位的所有固定資產(chǎn)。存放于各單位的所有權(quán)屬于第三方單位的以上資產(chǎn)，在進行盤點準(zhǔn)備工作時須單獨擺放，貼標(biāo)簽明示并在中介機構(gòu)審驗時提供相關(guān)依據(jù);對于在第三方單位存放的所有權(quán)屬于本單位的以上資產(chǎn)須編制資產(chǎn)項目清單，具備實地清點條件的各單位須派出工作人員進行現(xiàn)場清點，無法進行現(xiàn)場清點的，應(yīng)通過發(fā)函等方式由第三方單位對資產(chǎn)項目及數(shù)量予以確認(rèn)。
(4)盤點時間
各單位可根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的總體時間要求，結(jié)合本單位的實際情況安排具體盤點的時間，本單位中各部門的盤點時間必須統(tǒng)一。
(5)組織與實施
�、俦P點人員的組織
各單位需根據(jù)盤點總體要求分別或統(tǒng)一成立固定資產(chǎn)盤點工作小組，至少有一名主管領(lǐng)導(dǎo)進行總的統(tǒng)一協(xié)調(diào)工作，確保盤點工作的順利進行。另外，所有參與盤點工作的人員應(yīng)被分為若干盤點工作小組，指定小組負(fù)責(zé)人，明確各小組的工作范圍，工作職責(zé)。
②盤點準(zhǔn)備工作
1)在進行盤點工作之前，各單位財務(wù)人員應(yīng)對資產(chǎn)賬簿進行整理，補記盤點截止日之前尚未登記的相關(guān)記錄，保證資產(chǎn)賬簿記錄的完整性;
2)根據(jù)資產(chǎn)清查辦公室要求單獨編制固定資產(chǎn)資產(chǎn)清查計劃，以保證清查工作的持續(xù)性;
3)根據(jù)本指引并結(jié)合本單位的實際情況制訂固定資產(chǎn)清查程序，特別關(guān)注對房屋建筑物、交通運輸工具的清查，有任何問題應(yīng)及時上報資產(chǎn)清查辦公室;
4)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清查明細(xì)表，填列賬面數(shù);
5)印制資產(chǎn)清查專業(yè)標(biāo)簽;
6)清理與固定資產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備采購合同、房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行駛證等權(quán)屬文件;
7)明確從賬到物、從物到賬的盤點方法，對于需要使用計量器具盤點的資產(chǎn)項目應(yīng)明確指出并規(guī)定計量方法，準(zhǔn)備相關(guān)計量器具;
8)將第三方存放于本單位的資產(chǎn)單獨擺放，標(biāo)簽明示;
9)與為本單位保管資產(chǎn)的第三方單位取得聯(lián)系，確定盤點事宜或發(fā)送函證;
10)結(jié)合本指引，明確各專業(yè)部門、資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門及其他有關(guān)部門在盤點工作中的職責(zé)、相互配合的要求，將盤點工作具體落實到每個參與部門，每個參與的工作人員;在實地盤點工作前召開盤點工作會，使所有參與盤點人員了解盤點計劃內(nèi)容。
③實地盤點工作
各單位盤點工作人員在進行盤點時應(yīng)認(rèn)真進行清點，對已盤點資產(chǎn)粘貼財產(chǎn)清查標(biāo)簽或其他盤點標(biāo)識，填寫盤點表，保證所有資產(chǎn)均被清點。另外，在實地盤點時注意觀察資產(chǎn)的實物狀態(tài)，在清查盤點表相關(guān)欄目中進行注明。
�、鼙P點結(jié)果的確認(rèn)
1)對實地盤點情況進行整理，考慮清查截止日至盤點日的變化;
2)將財產(chǎn)清查明細(xì)表、資產(chǎn)卡片、財務(wù)賬進行核對，初步確定盤盈盤虧數(shù)額;
3)對盤盈盤虧、毀損報廢的各項資產(chǎn)需查明原因，提供技術(shù)鑒定資料及做文字說明;
4)在以上基礎(chǔ)上完成清查明細(xì)表;
5)清查明細(xì)表需經(jīng)相關(guān)人員共同簽名，確認(rèn)盤點結(jié)果;
6)編制上報資產(chǎn)清查辦公室的文字說明材料，由單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)人等簽字確認(rèn)。
�、荼P點總結(jié)工作
各單位在盤點工作結(jié)束后，需認(rèn)真總結(jié)在管理方面存在的問題，提出改進意見、制訂改進措施，提高固定資產(chǎn)管理的水平。
(6)報送材料
各單位在此次盤點工作中需報送以下材料：
�、俑鶕�(jù)本指引及資產(chǎn)清查辦公室對資產(chǎn)盤點的要求及安排制訂具體的盤點方案，及時上報資產(chǎn)清查辦公室。
�、诒P點文字說明材料。
③盤盈、盤虧的技術(shù)鑒定資料及盤點表存檔，待中介機構(gòu)審驗。
四、重要項目清查損溢證據(jù)要求
◆行政單位
(一)現(xiàn)金清查損溢應(yīng)提供證據(jù)：
1、經(jīng)出納員確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表(應(yīng)包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);
2、出納員對于長短款的說明及相關(guān)單位內(nèi)部核批文件;
3、涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
4、涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。
(二)銀行存款清查損溢應(yīng)提供證據(jù)：
1、清查基準(zhǔn)日的銀行對賬單、相應(yīng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行詢證函;
2、銀行已收、單位未收款項經(jīng)清查擬作為收益的，應(yīng)提供對方不再追索的證明;
3、涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
4、涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(三)暫付款清查損溢應(yīng)提供證據(jù)：
1、債務(wù)人已經(jīng)宣告破產(chǎn)、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照或者政府責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)文件資料(法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件，工商部門的注銷、吊銷證明，政府部門的行政決定或文件);
2、債務(wù)人已經(jīng)宣告失蹤、死亡，其遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的，應(yīng)當(dāng)取得公安機關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明;
3、逾期不能收回的暫付款，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償還能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，應(yīng)取得法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書;
4、債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響，對確實無法收回的暫付款，由單位提出專項說明;
5、在逾期不能收回的暫付款中，單筆數(shù)額較小或特定行業(yè)的特定事項，不足彌補清收成本的，由單位財務(wù)及相關(guān)部門說明情況;
6、逾期三年的款項，具有單位依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，要有由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀判斷，出具債務(wù)人已資不抵債的鑒證證明和連續(xù)三年虧損的經(jīng)濟鑒證證明;
7、逾期三年的款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回的，要取得境外社會中介機構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使領(lǐng)館商務(wù)機構(gòu)出具的有關(guān)證明(債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明);
8、對逾期三年以上的應(yīng)收款項，單位為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，對逾期應(yīng)收款項按一定比例折扣后收回(含收回的實物資產(chǎn))的，要有根據(jù)單位管理權(quán)限決定和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回的收款證明;
9、涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
10、涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(四)庫存材料清查損溢應(yīng)提供證據(jù)：
清查庫存材料時，對于發(fā)生的如下情況應(yīng)分別進行處理：
1、清查庫存材料的數(shù)量時發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧應(yīng)提供：
(1)庫存材料盤點匯總表(包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額等);
(2)社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明;
(3)其他應(yīng)附報材料。
�、賻齑娌牧媳９苋藢τ诒P盈和盤虧的詳細(xì)說明;
②盤盈庫存材料的價值確定依據(jù)：包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同或相近庫存材料采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)(如：社會中介機構(gòu)的估價報告資料);
③盤虧庫存材料的價值確定依據(jù)：包括完整、有效的清查盤點明細(xì)資料、單位內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門審定結(jié)果和審批文件;
�、苌婕八髻r的，應(yīng)有理賠情況說明。
2、對報廢、毀損的庫存材料，將報廢、毀損庫存材料的賬面價值扣除賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)損失：
(1)單項金額較小的庫存材料，由單位內(nèi)部有關(guān)部門出具技術(shù)鑒證證明;
(2)單項金額較大的重要庫存材料，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明;
(3)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
(4)其他應(yīng)附報材料：
如單位內(nèi)部關(guān)于庫存材料報廢、毀損情況說明及核批文件。
3、被盜的庫存材料，將其被盜庫存材料的賬面價值，扣除賠償后的差額部分，依據(jù)如下證據(jù)，確認(rèn)為損失：
(1)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
(2)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
(3)單位保衛(wèi)部門、上級部門的審批資料等。
(五)有價證券清查損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
1、基準(zhǔn)日證券經(jīng)紀(jì)機構(gòu)的股票、債券、基金對賬單;
2、經(jīng)保管人確認(rèn)的有價證券盤點表(倒推至基準(zhǔn)日);
3、有價證券保管人對于盤盈、盤虧的說明及審批;如為盤盈，還應(yīng)提供有價證券的復(fù)印件;
4、如果被投資單位或投資款項管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進入破產(chǎn)、清算程序、進行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，確認(rèn)投資損失;
5、涉及索賠的應(yīng)有理賠情況說明;
6、因管理責(zé)任造成損失的，還需賠償金額說明，涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(六)固定資產(chǎn)清查損溢應(yīng)提供證據(jù)：
1、對盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值：
(1)固定資產(chǎn)盤點表(包括盤盈的數(shù)量、金額等);
(2)保管人對于盤盈情況的說明;
(3)盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)(同類固定資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料);
(4)單項或批量數(shù)額較大的固定資產(chǎn)的盤盈，單位難以取得價值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)委托社會中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，出具評估報告。
2、對盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)為損失：
(1)固定資產(chǎn)清查盤點表;
(2)盤虧情況說明(單項金額較大或重要的固定資產(chǎn)盤虧，單位有關(guān)部門要逐項做出專項說明，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明);
(3)社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明;
(4)單位內(nèi)部有關(guān)審批文件等。
3、對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)為損失：
(1)單位內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;
(2)單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，由單位作出專項說明，應(yīng)當(dāng)委托有技術(shù)鑒定資格的部門或機構(gòu)進行鑒定，出具的鑒定材料;
(3)不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告。如消防部門出具受災(zāi)證明;公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明;房管部門的房屋拆除證明;鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等;
(4)單位固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件;
(5)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明。
4、對被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)為損失：
(1)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
(2)單位內(nèi)部有關(guān)核批文件;
(3)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明。
(七)主要負(fù)債項目
對主要負(fù)債項目清查損溢應(yīng)提供以下證據(jù)
1、債權(quán)人已經(jīng)宣告破產(chǎn)、注銷工商登記、吊銷執(zhí)照或者政府責(zé)令關(guān)閉的，不需支付的款項，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)法律文件證明資料，作為財產(chǎn)收益申報;
2、債權(quán)人已經(jīng)宣告失蹤、死亡，不需支付的款項，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)法律文件后，作為財產(chǎn)收益申報;
3、未入賬的負(fù)債，單位應(yīng)提供相關(guān)合同、協(xié)議及會計憑證，并提供情況說明及內(nèi)部核批文件。
◆事業(yè)單位
(一)現(xiàn)金清查損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
(1)經(jīng)出納員確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表(應(yīng)包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);
(2)出納員對于長短款的說明及相關(guān)單位內(nèi)部核批文件;
(3)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
(4)涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。
(二)銀行存款清查損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
(1)清查基準(zhǔn)日的銀行對賬單、相應(yīng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行詢證函;
(2)銀行已收、單位未收款項經(jīng)清查擬作為收益的，應(yīng)提供對方不再追索的證明;
(3)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
(4)涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(三)應(yīng)收款項(應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)及應(yīng)收票據(jù)相關(guān)清查損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
1、債務(wù)人已經(jīng)宣告破產(chǎn)、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照或者政府責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)文件資料(法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件，工商部門的注銷、吊銷證明，政府部門的行政決定或文件);
2、債務(wù)人已經(jīng)宣告失蹤、死亡，其遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的，應(yīng)當(dāng)取得公安機關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明;
3、逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償還能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，應(yīng)取得法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書;
4、債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由單位提出專項說明。
5、在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小或特定行業(yè)的特定事項，不足彌補清收成本的，要由單位財務(wù)及相關(guān)部門說明情況，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀判斷后出具經(jīng)濟鑒證證明;
6、逾期三年的款項，具有單位依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，要有由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀判斷，出具債務(wù)人已資不抵債的鑒證證明和連續(xù)三年虧損的經(jīng)濟鑒證證明;
7、逾期三年的款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回的，應(yīng)取得境外社會中介機構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使領(lǐng)館商務(wù)機構(gòu)出具的有關(guān)證明(債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明);
8、對逾期三年以上的應(yīng)收款項，單位為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，對逾期應(yīng)收款項按一定比例折扣后收回(含收回的實物資產(chǎn))的，應(yīng)有根據(jù)單位管理權(quán)限決定和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回的收款證明;
9、涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
10、涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(四)存貨(材料及產(chǎn)成品)損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
1、盤盈、盤虧的存貨應(yīng)提供證據(jù)：
(1)存貨盤點匯總表(包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額等);
(2)社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明;
(3)其他應(yīng)附報材料：
①存貨保管人對于盤盈和盤虧的詳細(xì)說明;
�、诒P盈存貨的價值確定依據(jù)：包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)(如：社會中介機構(gòu)的估價報告資料);
�、郾P虧存貨的價值確定依據(jù)：包括完整、有效的清查盤點明細(xì)資料、單位內(nèi)部有關(guān)審批文件;
④涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明。
2、報廢、毀損的存貨應(yīng)提供證據(jù)：
(1)單項金額較小的存貨，由單位內(nèi)部有關(guān)部門出具技術(shù)鑒證證明;
(2)單項金額較大的重要存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明;
(3)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
(4)其他應(yīng)附報材料：
如單位內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及核批文件。
3、被盜的存貨應(yīng)提供證據(jù)：
(1)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
(2)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明;
(3)單位保衛(wèi)部門、上級部門的審批資料等。
(五)對外投資清查損溢應(yīng)提供以下證據(jù)：
1、有價證券清查損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
(1)基準(zhǔn)日證券經(jīng)紀(jì)機構(gòu)的股票、債券、基金對賬單;股權(quán)投資的權(quán)屬證明;
(2)經(jīng)保管人確認(rèn)的有價證券盤點表(倒推至基準(zhǔn)日);
(3)有價證券保管人對于盤盈、盤虧的說明及審批;如為盤盈，還應(yīng)提供有價證券的復(fù)印件;
(4)如果被投資單位或投資款項管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進入破產(chǎn)、清算程序、進行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，應(yīng)取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據(jù)。
(5)涉及索賠的應(yīng)有理賠情況說明;
(6)涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
2、對外其他投資清查損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
(1)投資損失是指各單位發(fā)生的不良股權(quán)和債權(quán)投資造成的損失。對清理出的不良投資，應(yīng)逐項進行原因分析，并有確鑿的合法證據(jù);
(2)被投資單位已被宣告破產(chǎn)、清算、被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記等，造成難以收回的不良投資，應(yīng)取得下列證據(jù)：
�、俜ㄔ旱钠飘a(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件、清算報告;
�、诠ど滩块T的注銷、吊銷證明;
�、壅块T的行政決定或文件。
(3)對按會計重要性原則參股投資項目金額較小，被投資單位資不抵債并連續(xù)經(jīng)營虧損3年以上的，應(yīng)由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)判斷和客觀評判，出具被投資單位已資不抵債并連續(xù)3年虧損的經(jīng)濟鑒證證明。
(六)固定資產(chǎn)損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
1、盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)提供證據(jù)：
(1)固定資產(chǎn)盤點表(包括盤盈的數(shù)量、金額等);
(2)保管人對于盤盈情況的說明;
(3)盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)(同類固定資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料);
(4)單項或批量數(shù)額較大的固定資產(chǎn)的盤盈，單位難以取得價值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)委托社會中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，出具評估報告。
2、盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)提供證據(jù)：
(1)固定資產(chǎn)清查盤點表;
(2)盤虧情況說明(單項金額較大或重要的固定資產(chǎn)盤虧，單位有關(guān)部門要逐項做出專項說明，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明);
(3)社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明;
(4)單位內(nèi)部有關(guān)審批文件等。
3、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)提供證據(jù)：
(1)單位內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;
(2)單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，由單位作出專項說明，應(yīng)當(dāng)委托有技術(shù)鑒定資格的部門或機構(gòu)進行鑒定，出具的鑒定材料;
(3)不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告。如消防部門出具受災(zāi)證明;公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明;房管部門的房屋拆除證明;鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等;
(4)單位固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件;
(5)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明。
4、被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)提供證據(jù)
(1)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
(2)單位內(nèi)部有關(guān)核批文件;
(3)涉及索賠的，應(yīng)有理賠情況說明。
(七)無形資產(chǎn)清查損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
事業(yè)單位清查出的無形資產(chǎn)損失，依據(jù)有關(guān)技術(shù)部門提供的鑒定材料，或者已經(jīng)超過了法律保護的期限證明文件，將尚未攤銷的無形資產(chǎn)賬面余額，認(rèn)定為損失。
(八)主要負(fù)債清查損溢應(yīng)提供的證據(jù)：
1、債權(quán)人已經(jīng)宣告破產(chǎn)、注銷工商登記、吊銷執(zhí)照或者政府責(zé)令關(guān)閉的，不需支付的款項，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)法律文件證明資料;
2、債權(quán)人已經(jīng)宣告失蹤、死亡，不需支付的款項，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)法律文件;
3、未入賬的負(fù)債，單位應(yīng)提供相關(guān)合同、協(xié)議，并提供情況說明及內(nèi)部核批文件。
五、中介機構(gòu)審核階段
1、會計師事務(wù)所要對各單位清理出來的各項損溢及提供證據(jù)的真實性、可靠性進行核實確認(rèn);
2、會計師事務(wù)所等有關(guān)社會中介機構(gòu)對個別事項出具經(jīng)濟鑒證證明;
3、會計師事務(wù)所對申報有資產(chǎn)損溢的單位出具《資產(chǎn)清查專項審計報告》和管理建議書。
六、中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明的內(nèi)容及要求
(一)委托社會中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證的情形
1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的;
2、單位難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項和不良投資損失;
3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產(chǎn)、在建工程(如適用)的報廢、損毀;
4、單位各項盤盈和盤虧資產(chǎn);
5、單位各項資金掛帳損失。
(二)社會中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證應(yīng)實施的必要程序
1、督促和協(xié)助單位及時取得相關(guān)損失的具有法律效力的外部證據(jù);
2、在單位難以取得相關(guān)損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據(jù)時，社會中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)要求單位提供相關(guān)損失的內(nèi)部證據(jù);
3、社會中介機構(gòu)赴工作現(xiàn)場進行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料;
4、根據(jù)收集的上述材料，社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，對單位相關(guān)損失的發(fā)生事實和可能結(jié)果進行鑒證;
5、通過認(rèn)真核對與分析計算，對單位相關(guān)損失的金額進行估算及確認(rèn);
6、對收集的上述材料進行整理，形成經(jīng)濟鑒證材料;
7、出具鑒證意見書。
(三)社會中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明應(yīng)符合的要求
1、對于單位的相關(guān)損失應(yīng)按照類別逐項出具鑒證意見;
2、鑒證意見應(yīng)當(dāng)內(nèi)容真實、表述客觀、依據(jù)充分、結(jié)論明確。
在單位損失經(jīng)濟鑒證工作中，社會中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員必須認(rèn)真查閱單位有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，勘察業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查與核實;對單位故意不提供或者提供需加會計資料和相關(guān)損失證據(jù)的，社會中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)對相關(guān)損失不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見。
七、上報資產(chǎn)清查材料
(一)各級行政事業(yè)單位應(yīng)上報的資產(chǎn)清查材料
各級行政事業(yè)單位應(yīng)上報的資產(chǎn)清查材料包括《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表》、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》、《資產(chǎn)清查專項審計報告》。
1、各主管部門向財政部上報所屬行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的匯總報表電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)材料、工作報告，并上報所屬行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表電子數(shù)據(jù)，資產(chǎn)清查報表數(shù)據(jù)應(yīng)以包括所屬所有行政事業(yè)單位的樹型結(jié)構(gòu)上報;
2、省財政部門向財政部上報本地區(qū)各級各類行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的匯總報表電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)材料、工作報告;
3、基層行政事業(yè)單位向省財政部門(主管部門)上報所屬單位資產(chǎn)清查的匯總報表電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)材料，資產(chǎn)清查報表電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)材料、工作報告、專項審計報告，以及省財政部門根據(jù)其管理需求要求上報的其他材料。
正式上報的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的匯總報表及相關(guān)資料統(tǒng)一用A3紙打印并裝訂。
(二)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》參考格式
×××：
根據(jù)財政部資產(chǎn)清查工作的相關(guān)制度、政策，我單位已按時完成資產(chǎn)清查的主體工作，并經(jīng)主審所_______會計師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專項審計，現(xiàn)將有關(guān)資產(chǎn)清查的工作情況報告如下：
一、資產(chǎn)清查工作總體狀況分析;
(一)資產(chǎn)清查工作基準(zhǔn)日
(二)資產(chǎn)清查范圍
(三)資產(chǎn)清查工作具體實施情況
(四)資產(chǎn)清查工作取得的成效及存在的問題
二、資產(chǎn)清查工作結(jié)果;
(一)單位清查出的資產(chǎn)損失情況
(二)經(jīng)_____會計師事務(wù)所審核后的資產(chǎn)損失情況
(三)單位申報核銷損失的處理預(yù)案
三、對資產(chǎn)清查暴露出來的單位資產(chǎn)、財務(wù)管理中存在的問題、原因進行分析并提出改進措施等;
(一)存在的實際問題
(二)原因分析
(三)改進措施
四、其他需說明的事項。
第十一節(jié)清查損溢證據(jù)的總體要求及索引號編碼規(guī)則
一、清查損溢證據(jù)總體要求
(一)在進行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對行政事業(yè)單位各項清理出來的資產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及其他相關(guān)損溢等情況，依據(jù)國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，認(rèn)真、細(xì)致地做好資產(chǎn)損溢的認(rèn)定工作。
(二)行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中對各項資產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及其他相關(guān)損溢等情況的核實和認(rèn)定都必須取得合法證據(jù)。合法證據(jù)包括：
1、具有法律效力的外部證據(jù);
2、社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明;
3、特定經(jīng)濟行為的單位內(nèi)部證據(jù)。
(三)行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，要認(rèn)真組織做好資產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及其他相關(guān)損溢等情況的有關(guān)證明的取證與證據(jù)甄別。在取得各項相關(guān)證據(jù)和資料后，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真甄別各項證明材料的可靠性和合理性;承擔(dān)資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)要對單位提供的各項證據(jù)真實性、可靠性進行核實和確認(rèn)。
(四)行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中對清理出的各種賬外資產(chǎn)以及賬外的債權(quán)、債務(wù)等情況在進行認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，作出詳細(xì)說明，報財政部門審核批準(zhǔn)后及時調(diào)整入賬。
二、申報財產(chǎn)清查損溢需取得以下證據(jù)
(一)特定經(jīng)濟行為的單位內(nèi)部證據(jù)，是指單位在資產(chǎn)清查過程中，對涉及申報資產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及其他相關(guān)損溢等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等，主要包括：
1、會計核算有關(guān)資料和原始憑證;
2、有關(guān)資產(chǎn)清查盤點表;
3、有關(guān)資產(chǎn)原始價值的證明;
4、相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同及協(xié)議;
5、報廢、毀損資產(chǎn)由單位內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門出具的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)當(dāng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證);
6、單位的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;
7、內(nèi)部專項審計報告及相關(guān)的請示、批復(fù);
8、其他內(nèi)部報告。
(二)具有法律效力的外部證據(jù)：指單位收集到的司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政管理部門、上級主管單位、專業(yè)鑒定等部門依法出具的與本單位資產(chǎn)所有權(quán)及損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
1、行政管理部門的有關(guān)批復(fù)、立項文件;
2、有關(guān)部門資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)調(diào)撥文件;
3、有關(guān)部門頒發(fā)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明文件，如房產(chǎn)證、機動車行駛證、土地權(quán)屬來源證明，國有土地使用證、房屋所有權(quán)證、建設(shè)用地批準(zhǔn)書等;
4、司法機關(guān)的裁決或裁定;
5、公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);
6、工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;
7、單位的破產(chǎn)清算公告及清償文件;
8、政府部門的公文及明令禁止的文件;
9、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告;
10、保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等;
11、符合法律條件的其他證據(jù)。
(三)社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明：是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算的基礎(chǔ)上，進行職業(yè)判斷和客觀評判，對單位的某項經(jīng)濟事項發(fā)表專業(yè)經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書，包括：會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機構(gòu)等出具的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。
三、證據(jù)的收集上報
各單位在填列資產(chǎn)清查基礎(chǔ)表時，結(jié)合單位實際情況，取得并復(fù)印以上證據(jù)，并按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的統(tǒng)一布置進行上報。
四、證據(jù)的審批
所有擬作為本次資產(chǎn)清查申報的資產(chǎn)損溢，應(yīng)根據(jù)權(quán)限要求進行審批。
(一)由經(jīng)辦人所在部門主管人員、填報單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批清查損溢的事項和依據(jù)。
(二)各單位的重大財產(chǎn)損失證據(jù)必須按照統(tǒng)一的要求上報上一級主管單位審核后上報。
五、歷史遺留問題處理
對于歷史遺留問題的處理，必須本著實事求是的原則，有文件規(guī)定的，嚴(yán)格按照文件規(guī)定的內(nèi)容執(zhí)行;與糾紛方尚未達成一致的，提出原則處理意見，報經(jīng)資產(chǎn)清查辦公室批準(zhǔn)進行處理。實際清查中歷史問題的影響作為單獨事項全面清理，并將清理情況全面逐級上報，并根據(jù)資產(chǎn)清查辦公室統(tǒng)一要求進行處理。
六、資產(chǎn)清查損溢證據(jù)索引號編碼規(guī)則
資產(chǎn)清查損溢證據(jù)應(yīng)按照索引號編碼規(guī)則有關(guān)要求進行排序，并統(tǒng)一裝訂成冊。資產(chǎn)清查損溢證據(jù)索引號編碼由單位性質(zhì)、財政預(yù)算編碼、會計科目編碼、證據(jù)序列號編碼四部分組成。以下詳細(xì)說明編碼規(guī)則：
(一)單位性質(zhì)
分別以數(shù)字1、2，代表行政單位和事業(yè)單位。
(二)財政預(yù)算編碼
指單位在財政預(yù)算部門的編碼。中央一級預(yù)算單位按財政部編制的三位代碼編制，二級單位為六位代碼，前三位填列一級預(yù)算單位代碼，后三位由主管部門自行編列。地方可參照上述方法編制預(yù)算單位代碼。已經(jīng)實行部門預(yù)算的地方和部門，該代碼應(yīng)與部門預(yù)算代碼一致。
(三)會計科目編碼
會計科目編碼按會計科目統(tǒng)一制定，主要依據(jù)會計科目的拼音首位字母，編碼如下：
◆行政單位
資產(chǎn)類
1 現(xiàn)金 XJ
2 銀行存款 YHCK
3 有價證券 YJZQ
4 暫付款 ZFK
5 庫存材料 KCCL
6 固定資產(chǎn) GDZC
負(fù)債類
7 應(yīng)繳預(yù)算款 YJYSK
8 應(yīng)繳財政專戶款 YJCZZHK
9 暫存款 ZCK
凈資產(chǎn)類
10 固定基金 GDJJ
11 結(jié)余 JY
收入類
12 撥入經(jīng)費 BRJF
13 預(yù)算外資金收入 YSWZJSR
14 其他收入 QTSR
支出類
15 經(jīng)費支出 JFZC
16 撥出經(jīng)費 BCJF
17 結(jié)轉(zhuǎn)自籌自建 JZZCZJ
◆事業(yè)單位
1 現(xiàn)金 XJ
2 銀行存款 YHCK
3 應(yīng)收票據(jù) YSPJ
4 應(yīng)收賬款 YSZK
5 預(yù)付賬款 YFZK
6 其他應(yīng)收款 QTYSK
7 材料 CL
8 產(chǎn)成品 CCP
9 未完項目成本 WWXMCB
10 對外投資 DWTZ
11 固定資產(chǎn) GDZC
12 無形資產(chǎn) WXZC
13 其他資產(chǎn) QTZC
主要負(fù)債項目
14 借入款項 JRKX
15 應(yīng)付票據(jù) YFPJ
16 應(yīng)付賬款 YFZK
17 預(yù)收賬款 YSZK
18 其他應(yīng)付款 QTYFK
19 應(yīng)繳預(yù)算款 YJYSK
20 應(yīng)繳財政專戶款 YJCZZHK
21 應(yīng)交稅金 YJSJ
22 其他負(fù)債 QTFZ
凈資產(chǎn)類
23 事業(yè)基金 SYJJ
24 固定基金 GDJJ
25 專用基金 ZYJJ
26 事業(yè)結(jié)余 SYJY
27 經(jīng)營結(jié)余 JYJY
28 其他凈資產(chǎn) QTJZC
收入類
29 財政補助收入 CZBZSR
30 上級補助收入 SJBZSR
31 事業(yè)收入 SYSR
32 經(jīng)營收入 JYSR
33 附屬單位繳款 FSDWJK
34 其他收入 QTSR
35 地勘工作撥款 DKGZBK
支出類
36 撥出經(jīng)費 BCJF
37 撥出�？� BCZK
38 �？钪С� ZKZC
39 事業(yè)支出 SYZC
40 經(jīng)營支出 JYZC
41 成本費用 CBFY
42 銷售稅金 XSSJ
43 上繳上級支出 SJSJZC
44 對附屬單位繳款 DFSDWJK
45 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 JZZCJJ
46 地勘工作支出 DKGZZC
(四)證據(jù)序列號編碼由納入資產(chǎn)清查范圍的申報單位自行制定，統(tǒng)一由XXXX四位數(shù)字構(gòu)成，對于每項損溢從0001開始排列。
(五)證據(jù)索引號編碼舉例
1、1001106-KCCL-0005
該筆證據(jù)為財政預(yù)算代碼001060的行政單位XX單位申報的庫存材料損失第0005號證據(jù)。
2、2014212-GDZC-0011
該筆證據(jù)為財政預(yù)算代碼014212的事業(yè)單位XX單位申報的固定資產(chǎn)損失第0011號證據(jù)。
(六)編制證據(jù)索引號編碼的注意事項
各單位所有申報證據(jù)與它的證據(jù)索引號是一一對應(yīng)的，并且它的證據(jù)索引號是唯一的，不允許出項重復(fù)索引號現(xiàn)象。
第十二節(jié) 資產(chǎn)清查工作審計方案
為認(rèn)真貫徹落實《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第35號)、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第36號)的有關(guān)要求，順利完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查任務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)組織業(yè)務(wù)的骨干參與資產(chǎn)清查工作。根據(jù)資產(chǎn)清查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提下，在規(guī)定的時間內(nèi)完成資產(chǎn)清查工作。
一、基本情況
本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按財務(wù)隸屬關(guān)系組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)清查工作。
財政部將成立“全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作小組”，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開展中央級資產(chǎn)清查工作。工作小組下設(shè)辦公室，具體負(fù)責(zé)組織開展資產(chǎn)清查工作。
地方各級財政部門(或財政部門會同相關(guān)部門)成立資產(chǎn)清查工作小組和辦公室，負(fù)責(zé)本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實施。具體組織機構(gòu)和職責(zé)，按照分級負(fù)責(zé)的原則執(zhí)行確定。
二、審計目的
根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的規(guī)定，資產(chǎn)清查的審計目的是會計師事務(wù)所按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，對行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行了解，在行政事業(yè)單位以2006年12月31日為基準(zhǔn)日全面清查資產(chǎn)、負(fù)債及收支的基礎(chǔ)上，對相關(guān)會計記錄和資料進行審計，并在此基礎(chǔ)上對清查出的各項資產(chǎn)損溢、資金掛賬的準(zhǔn)確性、可靠性發(fā)表審計意見，并出具資產(chǎn)清查專項審計報告及管理建議書。
三、審計范圍
(一)被審計單位
根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：
1、2006年12月31日以前經(jīng)機構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財務(wù)會計制度的各類行政事業(yè)單位、社會團體。
2、執(zhí)行非營利組織會計制度、并同財政部門有經(jīng)費繳撥關(guān)系的社會團體等單位。
行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟實體，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟實體，不列入此次清查范圍，但須根據(jù)本方案規(guī)定上報相關(guān)數(shù)據(jù)。
(二)審計資料范圍
1、資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的會計報表。
2、各單位資產(chǎn)管理、會計核算等內(nèi)部控制制度。
3、各單位會計賬簿、會計憑證及相關(guān)文件等。
4、各單位按照資產(chǎn)清查文件規(guī)定編制的基礎(chǔ)表、報表及申報清查損溢的相關(guān)
證明材料。
5、資產(chǎn)清查審計過程中需要的其他資料。
四、審計責(zé)任
會計師事務(wù)所協(xié)助、配合資產(chǎn)清查部門做好政策、規(guī)定解釋;協(xié)助行政事業(yè)單位進行資產(chǎn)清查工作。
會計師事務(wù)所要完成對主管部門及其所屬單位的審計工作，并出具各單位資產(chǎn)清查專項審計報告和匯總資產(chǎn)清查專項審計報告。
會計師事務(wù)所對其出具的資產(chǎn)清查專項審計報告和單位申報的損溢及經(jīng)濟鑒證意見的準(zhǔn)確性、可靠性承擔(dān)責(zé)任，對個別事項出具經(jīng)濟鑒證意見。
五、工作要求
(一)資產(chǎn)清查工作機制
財政部門與各會計師事務(wù)所之間建立定期溝通制度、固定聯(lián)系人制度與重大問題請示報告制度。
1、定期溝通制度
會計師事務(wù)所定期(具體按照本級財政部門有關(guān)要求執(zhí)行)將資產(chǎn)清查的工作情況通過電子郵件或書面形式進行匯報。內(nèi)容主要包括各參審所(審計小組)目前的工作進度，審計工作中遇到的問題及需要資產(chǎn)清查部門協(xié)調(diào)的事項。
如遇重大問題，財政部門可隨時召集會議。
2、建立固定聯(lián)系人制度
會計師事務(wù)所應(yīng)明確資產(chǎn)清查審計工作的總負(fù)責(zé)人和對各單位進行審計的項目負(fù)責(zé)人。
3、重大問題請示報告制度
各項目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問題，經(jīng)各會計師事務(wù)所資產(chǎn)清查審計總負(fù)責(zé)人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財政部門提交。
(二)會計師事務(wù)所的工作職責(zé)
1、對被審計單位進行咨詢和指導(dǎo);
2、按照資產(chǎn)清查部門制訂的總體審計方案完成專項審計工作;
3、及時向被審計單位提交事務(wù)所經(jīng)濟鑒證證明、資產(chǎn)清查專項審計報告、管理建議書等有關(guān)資料;
4、完成資產(chǎn)清查部門交辦的其他工作。
六、審計主要依據(jù)
(一) 國家有關(guān)政策、法規(guī)：
1、《行政單位財務(wù)規(guī)則》
2、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》
3、《行政單位會計制度》
4、《事業(yè)單位會計制度》
5、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
6、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
7、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》
(二) 行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件：
1、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》
2、組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件
七、審計方法
本次資產(chǎn)清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。
1、銀行存款、往來款項、投資及借款主要進行函證，對于銀行存款及借款要求全部進行函證。
2、實物資產(chǎn)主要進行盤點。
3、資產(chǎn)損溢主要進行檢查、復(fù)核、鑒證、盤點等，對資產(chǎn)損溢要求一筆一審。
八、重點審計領(lǐng)域
(一)資產(chǎn)類
1、貨幣資金
主要是確定貨幣資金是否存在;貨幣資金的收支記錄是否完整;庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。
(1)對庫存現(xiàn)金的清查，應(yīng)當(dāng)查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定;核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應(yīng)說明原因;編制庫存現(xiàn)金盤點表及現(xiàn)金倒軋表;對庫存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。
備用金余額加上各項支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額，對單項備用金余額較大的，應(yīng)由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認(rèn)。
(2)對銀行存款，主要清查各單位在金融機構(gòu)開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行及其他金融機構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構(gòu)中該單位的賬面余額是否相符;根據(jù)銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性;檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行賬務(wù)處理。
A. 存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分人民幣及各種外幣;
B. 定期存款應(yīng)當(dāng)索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復(fù)印件;
C. 各項存款應(yīng)當(dāng)由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等;
D. 外幣存款應(yīng)當(dāng)按外幣幣種及銀行分列;
E. 銀行存款列有利息收入時應(yīng)當(dāng)詳加注明。
2、應(yīng)收款項(暫付款)
應(yīng)收款項的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。
(1)清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款(暫付款)時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認(rèn)單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證;對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系;對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構(gòu)要做好有關(guān)取證工作;
(2)索取各單位職工個人借款明細(xì)表，對借款金額較大的應(yīng)由該個人簽字確認(rèn);
(3)分析應(yīng)收及預(yù)付款項的賬齡、檢查回函確認(rèn)或不確認(rèn)的情況以及壞賬損失的確認(rèn)情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。
3、對外投資
(1)對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對;盤點庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進行核對;
(2)對其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關(guān)政府部門或上級主管部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等;
(3)對已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報表并出具資產(chǎn)清查報告。
4、存貨(庫存材料)
存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。
(1)要求各單位配合中介機構(gòu)認(rèn)真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點;
(2)對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向?qū)Ψ絾挝粚嵤┰冏C，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓;
(3)代保管物資要各單位提供代保管單位確認(rèn)的清查明細(xì)表;
(4)重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。
5、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備等，要求各單位配合會計師事務(wù)所認(rèn)真組織清查，原則上對所有固定資產(chǎn)全面清查盤點。
(1)對固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等;關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理;詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等;
(2)對出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同;檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費;
(3)對臨時借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補辦手續(xù);
(4)對清查出的各項賬面盤盈(含賬外資產(chǎn))、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見;
(5)檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議;
(6)對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產(chǎn)清查單位無法列示明細(xì)金額的，按加總數(shù)量清查核對實物，按總計金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表，并注明總數(shù)量。
(二)負(fù)債類
負(fù)債的清查包括各行政事業(yè)單位的流動負(fù)債、長期負(fù)債，以及賬外負(fù)債，要求核查負(fù)債的性質(zhì)、種類、金額和合法性。對無法支付的應(yīng)付款項作為本次清查資產(chǎn)損溢處理。
1、借入款項
借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函詢證;索取相關(guān)借款協(xié)議或財政部門、上級單位的相關(guān)文件;核實借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率;測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。
2、應(yīng)繳預(yù)算款
應(yīng)繳預(yù)算款主要包括應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項，如非營利組織的預(yù)算管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算規(guī)定上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳預(yù)算款清查時重點關(guān)注是否按照財政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。
3、應(yīng)繳財政專戶款
應(yīng)繳財政專戶款清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)上繳財政專戶的各種預(yù)算外資金，按預(yù)算外資金的類別列示明細(xì)。核查重點同“應(yīng)繳預(yù)算款”。
4、應(yīng)付款項(暫存款)
應(yīng)付款項(暫存款)清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，應(yīng)按暫存款項的類別或單位、個人列示明細(xì);與對方單位進行對賬，核實金額和性質(zhì)。重點關(guān)注是否將應(yīng)納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未及時清理結(jié)算的情況。
5、應(yīng)交稅金
應(yīng)交稅金清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)交納的各種稅費，按應(yīng)交納的稅費種類列示明細(xì);查閱相關(guān)納稅認(rèn)定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件;核對有關(guān)會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復(fù)核其是否正確，列示是否允當(dāng);關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。
(三)收支類
收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實反映會計期間的收支情況，對重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。
(四)其他事項
1、各單位資金往來
以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務(wù)進行全面清理，要求各單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對工作。要做到內(nèi)部各部門之間、上下級單位之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。
單位內(nèi)部往來款項原則上不能作為資產(chǎn)清查損溢申報。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家底”，如實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以作為資產(chǎn)清查損溢：
(1)單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會計核算有關(guān)資料和原始憑證;相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同;形成單方掛賬的詳細(xì)原因;
(2)債務(wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬的理由;
(3)中介機構(gòu)對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。
2、資產(chǎn)損溢
中介機構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認(rèn);
對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯造成的錯賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計制度關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。
3、文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產(chǎn)，由政府有關(guān)主管部門組織管理和收藏的單位負(fù)責(zé)清查登記。對文物原則上只登記實物量。一些有價文物可以按照國家文物局、財政部(89)文物計字第877號文發(fā)布的《文物、博物館事業(yè)單位財務(wù)管理辦法》第28條的規(guī)定辦理：“對現(xiàn)有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬;無法估價的，可登記品種、等級和數(shù)量。對于新征集的文物，應(yīng)按實際收購金額入賬;對接收捐獻的文物可估價入賬”。
4、或有事項
審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)或者對外的或有負(fù)債、擔(dān)保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實際情況分類編制情況說明。
九、審計關(guān)注的重點
為確保此次資產(chǎn)清查審計質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計重點如下：
1、按申報金額排序，重點關(guān)注盤盈及報損額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的項目
資產(chǎn)清查的重點應(yīng)放在單筆報損金額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報盤盈及報損清單中按金額及證據(jù)情況分為ABC三類，A類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)予以重點關(guān)注，督促各單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門溝通;C類是金額不大或性質(zhì)不重要的項目，對于此類項目，可予以適當(dāng)關(guān)注;B類是界于A類與C類之間的項目，予以一般關(guān)注。
2、保證時間進度
會計師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時間進度和審計內(nèi)容制定審計計劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。
3、其他關(guān)注方面
會計師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長時間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時應(yīng)對資產(chǎn)出租、出借、對外投資、擔(dān)保等情況進行必要關(guān)注。
十、對會計師事務(wù)所的要求
1、為了控制審計風(fēng)險，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計報告的質(zhì)量，資產(chǎn)清查部門向各會計師事務(wù)所就有關(guān)事項下發(fā)審計工作要求，各會計師事務(wù)所應(yīng)按要求及時提交有關(guān)資料。
2、為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作總體進度，各會計師事務(wù)所及時就審計工作進度、重大事項向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門溝通。
3、各會計師事務(wù)所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產(chǎn)清查中遇到的重大問題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。
重大問題主要包括：
(1) 導(dǎo)致會計師事務(wù)所和管理人員意見不一致的重大損溢申報;
(2) 難以評估確定價值的資產(chǎn);
(3) 對資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、有爭議的資產(chǎn)等問題;
(4) 與資產(chǎn)清查部門要求報告不一致的事項;
(5) 任何影響資產(chǎn)清查報告期限的事項;
(6) 其他重大問題。
4、各會計師事務(wù)所必須在指定的時間內(nèi)將要求的資產(chǎn)清查專項審計報告(被審計單位如未申報任何清查損溢，參審所仍應(yīng)按要求出具報告)、管理建議書和重要事項報告等上報資料及時報送行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門(包括紙版、電子版和報表數(shù)據(jù)庫)。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標(biāo)示規(guī)范、清晰。
5、各會計師事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人必須有相當(dāng)?shù)膶徲嫿?jīng)驗，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)，熟悉資產(chǎn)清查政策，能充分勝任所從事的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)將負(fù)責(zé)審計的各行政事業(yè)單位名稱及其項目負(fù)責(zé)人、聯(lián)系方式等資料及時報給同級財政部門。
十一、審計費用
資產(chǎn)清查專項審計費用，按照“誰委托、誰付費”的原則，由委托方承擔(dān)。參與中央級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計工作的社會中介機構(gòu)所需費用，由財政部統(tǒng)一支付。
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