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2016年注冊稅務師《財務與會計》真題練習及答案
一、單項選擇題
1.甲公司計劃購買-臺新設備來替換現有的舊設備，已知新設備的購買價格比舊設備的現時時價值高120000元，但是使用新設備比使用舊設備每年可為企業節約付現成本25000元。假設公司要求的最低報酬率為8%，不考慮相關稅費，則甲公司購買的新設備至少應使用( )年。(己知PVA(8%，7)=5.2064,PVA(8%，6)=4.6229)
A.6.0
B.6.3
C.6.5
D.7.0
正確答案：B
試題解析：120000=25000×(P/A，8%，n)，(P/A，8%，n)=120000/25000=4.8。按照內插法計算，n=6+[(4.8-4.6229)/(5.2064-4.6229)]×(7-6)=6.3(年)。
2.下列關于利率構成的各項因素的表述中，錯誤的是( )。
A.純利率是受貨幣供求關系和國家調節影響的沒有風險、沒有通貨膨脹情況下的平均利率
B.通貨膨脹預期補償率是由于通貨膨脹造成貨幣實際購買力下降而對投資者的補償，它與當前的通貨膨脹水平關系不大，與預期通貨膨脹水平有關
C.流動性風險的大小可用-項資產轉化為現金的速度來衡量，如果變現能力強，流動性風險就大
D.期限風險是指在-定時期內利率變動的幅度，利率變動幅度越大，期限風險就越大
正確答案：C
試題解析：資產的變現能力強，資產轉化為現金的速度快，流動性風險就小。
3.與利潤最大化目標相比，以每股收益最大化作為企業財務管理的目標，其優點在于( )。
A.考慮了資金的時間價值
B.考慮了利潤與所承擔風險的關系
C.可以避免企業經營行為的短期化
D.能將企業的利潤與股東投入的股本相聯系
正確答案：D
試題解析：每股收益最大化與利潤最大化相比，其優點是反映了所創造利潤與投入資本之間的關系。
4.某企業擬進行一項風險投資，有甲、乙兩個方案可供選擇。已知甲方案投資報酬率的期望值為14.86%,標準差為4.38%;乙方案投資報酬率的期望值為16.52%,標準差為4.50%。下列評價結論中，正確的是( )。
A.甲方案的風險小于乙方案的風險
B.甲方案優于乙方案
C.乙方案優于甲方案
D.無法評價甲乙兩方案的優劣?
正確答案：D
試題解析：甲方案的標準離差率=4.38%/14.86%=0.29，乙方案的標準離差率=4.50%/16.52%=0.27，甲方案的標準離差率大于乙方案的標準離差率，所以甲方案的風險大于乙方案的風險。甲方案的風險大，但是投資報酬率高，乙方案風險小，但是投資報酬率低，所以兩者各有優點，無法評價兩方案的優劣。
5.甲公司現有長期債券和普通股資金分別為1800萬元和2700萬元，其資金成本分別為10%和18%�，F因投資需要擬發行年利率為12%的長期債券1200萬元，籌資費用率為2%;預計該債券發行后甲公司的股票價格為40元/股，每股股利預計為5元，股利年增長率預計為4%。若甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，則債券發行后甲公司的綜合資金成本是( )。
A.12.65%
B.12.91%
C.13.65%
D.13.80%
正確答案：B
試題解析：新發行債券的資本成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%，發行債券后股票的資金成本=5/40+4%=16.5%，債券發行后甲公司的資金總額=1800+2700+1200×=5700(萬元)，債券發行后甲公司的綜合資金成本=10%×(1800/5700)+9.18%×(1200/5700)+16.5%×(2700/5700)=12.91%。
6.甲公司2011年實現凈利潤500萬元，年末資產總額為8000萬元，凈資產為3200萬元。若該公司2012年的資產規模和凈利潤水平與上年-致，而凈資產利潤率比上一年度提高兩個百分點，則甲公司2012年年末的權益乘數是( )。
A.2.63
B.2.75
C.2.82
D.2.96
正確答案：C
試題解析：2011年凈資產利潤率=500/3200=15.63%，2012年凈資產利潤率=15.63%+2%=17.63%，2012年年末權益乘數=凈資產利潤率/總資產凈利率=17.63%/(500/8000)=2.82。
7.在利用存貨模式確定最佳現金持有量時，需考慮的成本是( )。
A.持有成本和轉換成本
B.交易成本和轉換成本
C.交易成本和機會成本
D.持有成本和短缺成本
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正確答案：A
試題解析：利用存貨模式確定最佳現金持有量時需要考慮兩種成本：一是持有成本，二是轉換成本。
8.若企業只生產銷售一種產品，在采用本量利方法分析時，假設在其他因素不變的情況下，只降低產品的單位變動成本會引起( )。
A.邊際貢獻率降低
B.盈虧臨界點銷售量降低
C.單位邊際貢獻降低
D.目標利潤降低
正確答案：B
試題解析：邊際貢獻率=(單價-單位變動成本)/單價，其他條件不變，單位變動成本降低的情況下，邊際貢獻率是增加的，選項A不正確;盈虧臨界點銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本)，其他條件不變，單位變動成本降低，盈虧臨界點銷售量降低，選項B正確;單位邊際貢獻=單價-單位變動，其他條件不變，單位變動成本降低，單位邊際貢獻提高，選項C不正確;單位變動成本降低對目標利潤沒有影響，選項D不正確。
9.甲公司擬發行票面金額為10000萬元，期限為3年的貼現債券。若市場年利率為10%，則該債券的發行價格為()萬元。
A.7000.00
B.7513.15
C.8108.46
D.8264.46
正確答案：B
試題解析：債券的發行價格=10000/(1+10%)3=7513.15(萬元)
10.根據《中央企業綜合績效評價實施細則》的規定，下列各項指標中，屬于評價盈利能力狀況基本指標的是( )。
A.銷售利潤率
B.成本費用率
C.資本收益率
D.凈資產收益率
正確答案：D
試題解析：評價盈利能力的基本指標有凈資產收益率和總資產報酬率，銷售利潤率、資本收益率和成本費用率屬于評價盈利能力狀況的修正指標。
11.下列關于股利分配政策的說法中，錯誤的是( )。
A.剩余股利政策有利于企業保持理想的資本結構，可使綜合資金成本降到最低
B.固定股利政策有利于樹立企業良好形象，避免出現企業由于經營不善而減少股利分配的情況
C.固定股利支付率政策能使股利支付與盈余多少保持一致，有利于公司股價的穩定
D.低正常股利加額外股利政策有利于公司靈活掌握資金調配，增強股東的信心
正確答案：C
試題解析：采用固定股利支付率政策下，發放的股利額會隨著企業經營業績的好壞而上下波動，所以不利于公司股價的穩定。
12.下列關于記賬本位幣的表述中，錯誤的是( )。
A.業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣
B.以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的企業，向國內有關部門報送的財務報表應當折算為人民幣
C.企業應在每個資產負債表日，根據當年每種貨幣的使用情況決定是否需要變更記賬本位幣
D.變更記賬本位幣時應釆用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本記幣
正確答案：C
試題解析：企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非與確定企業記賬本幣相關的經營所處的主要經濟環境發生重大變化，選項C說法錯誤。
13.甲公司2013年2月20日向乙公司銷售一批商品，不含稅貨款50000元，適用增值稅稅率為17%。乙公司開來一張出票日為2月22日，面值為58500元、票面年利率為6%、期限為60天的商業承兌匯票。次月18日甲公司因急需資金，持該票據到銀行貼現，貼現率為10%。若該項貼現業務符合金融資產終止確認條件，則甲公司取得的貼現額是( )元。
A.58477.74
B.58494.15
C.58510.561
D.59085.00
正確答案：B
試題解析：甲公司該項應付票據的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085(元)，票據貼現息=59085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的貼現額=59085-590.85=58494.15(元)。
注：貼現期按日計算，按照“算頭不算尾”的原則，所以貼現期從3月18日開始計算。
14.下列關于金融資產分類的表述中，正確的是( )。
A.在活躍市場上有報價的金融資產應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
B.有固定到期日、回收金額固定的金融資產應劃分為持有至到期投資
C.可供出售的金融資產和交易性金融資產持有的目的都是為了近期出售
D.金融資產的分類應是管理層意圖的如實表達，其分類一經確定，不應隨意變更
正確答案：D
試題解析：選項A，在活躍市場上有報價的金融資產還可以劃分為可供出售金融資產;選項B，在持有者有明確意圖將“固定到期日、回收金額固定的金融資產”持有至到期時，才能劃分為持有至到期投資;選項C，可供出售金融資產一般為管理者在持有意圖不明時劃分的金融資產。
15.2011年1月1日，甲公司購入乙公司于上年1月1日發行的面值500萬元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃分為交易性金融資產，實際支付購買價款580萬元(包括債券利息40萬元，交易費用5萬元)。2011年1月4日，收到乙公司支付的債券利息40萬元存入銀行。2011年12月31日，甲公司持有的該債券的公允價值為600萬元。2012年1月5日，又收到乙公司支付的2011年度的債券利息40萬元存入銀行。2012年10月8日甲公司以590萬元的價格將該債券全部出售。甲公司購買、持有和出售該債券過程中累計確認投資收益應為( )萬元。
A.40
B.45
C.90
D.95
正確答案：C
試題解析：甲公司購買、持有和出售該項交易性金融資產過程中累計確認投資收益=現金總流入-現金總流出=590+40+40-580=90(萬元)�；颍�600-(580-40-5)+40+(590-600)-5=90(萬元)。
16.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是( )。
A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量
B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量
C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量
D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量
正確答案：A
試題解析：歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。選項A不正確。
17..甲公司壞賬準備采用備抵法核算，按期末應收款項余額的5%計提壞賬準備。2011年初“壞賬準備”賬戶的貸方余額為4800元;2011年因乙公司宣告破產，應收11700元貨款無法收回，全部確認為壞賬;2011年應收款項借方全部發生額為324000元、貸方全部發生額為340000元。2012年收回已核銷的乙公司的欠款5000元;2012年應收款項借方全部發生額為226000元、貸方全部發生額為206000元。甲公司2012年末應計提壞賬準備( )元。
A.-5000
B.-4000
C.4000
D.5000
正確答案：B
試題解析：2012年年末應計提的壞賬準備金額=(226000-206000)×5%-5000=-4000(元)。
18.甲公司采用人民幣為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2012年3月1日，甲公司進口價款為500萬美元的乙產品，進口關稅稅率為10%。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已支付。2012年3月1日和3月31日的即期匯率分別為：1美元=6.85元人民幣和1美元=6.80元人民幣。2012年4月15日，甲公司以人民幣歸還500萬美元的貨款，當日即期匯率為1美元=6.78元人民幣。不考慮其他因素，根據上述經濟業務，甲公司下列會計處理中，正確的是( )。
A.2012年3月1日購入乙產品時應支付增值稅582.25萬元
B.2012年3月1日購入的乙產品實際成本為3767.5萬元
C.2012年3月31日因應付賬款產生匯兌損失25萬元
D.2012年4月15日因償還應付賬款產生匯兌收益35萬元
正確答案：B
試題解析：2012年1月1日購入乙產品時應支付的增值稅=500×6.85×(1+10%)×17%=640.48(萬元)，選項A錯誤;2012年3月1日購入的乙產品實際成本=500×6.85×(1+10%)=3767.5(萬元)，選項B正確;2012年3月31日因應付賬款產生匯兌損失=500×(6.80-6.85)=-25(萬元)，為匯兌收益，選項C錯誤;2012年4月15日因償還應付賬款產生匯兌收益=500×(6.80-6.78)=10(萬元)，選項D錯誤。
19.甲公司以融資租賃方式租入需要安裝的設備一臺，該設備的公允價值等于最低租賃付款額現值1100000元，租賃合同規定的最低租賃付款額為1500000元，發生的初始直接費用為50000元。設備租入后，共發生安裝調試費50000元，其中，從倉庫領用材料10000元。該設備租賃期為10年，租賃期滿后歸甲公司擁有，安裝后預計使用年限為12年，預計凈殘值為零。若采用年限平均法計提折舊，則該設備每年應計提折舊額( )元。
A.100000
B.115000
C.120000
D.150000
正確答案：A
試題解析：甲公司融資租賃方式租入設備的入賬價值=1100000+50000+50000=1200000(元)，因租賃期屆滿后設備歸甲公司所有，折舊年限為該設備的預計使用年限，則該設備每年應計提折舊額=1200000÷12=100000(元)。
20.甲公司和乙公司為非關聯企業。2012年5月1日，甲公司按每股4.5元增發每股面值1元的普通股股票2000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權;甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2012年5月1日可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本為( )萬元。
A.8400
B.8430
C.9000
D.9030
正確答案：C
試題解析：甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本=2000×4.5=9000(萬元)。
21.甲公司2012年12月30日出資8000萬元取得乙公司10%的股權，作為長期股權投資核算，并按準則規定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告發放現金股利5000萬元，則甲公司應將其應收的現金股利500萬元計入“( )”科目。
A.長期股權投資—投資成本
B.營業外收入
C.長期股權投資—損益調整
D.投資收益
正確答案：D
試題解析：長期股權投資采用成本法核算時，投資方將收到的現金股利確認為投資收益。
22.下列關于可供出售金融資產核算的表述中，錯誤的是( )。
A.可供出售金融資產應分別通過“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行明細核算
B.可供出售金融資產應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額
C.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于賬面余額的部分，應計入“資本公積—其他資本公積”科目
D.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的部分，應計入“公允價值變動損益”科目
正確答案：D
試題解析：資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的部分，未發生減值時應記入“資本公積—其他資本公積”科目。
23.甲公司2010年1月購入一項無形資產并投入使用，初始入賬價值為80萬元，預計攤銷期限為10年，釆用直線法攤銷。2010年12月31日和2011年12月31日，對該無形資產進行減值測試，預計可收回金額分別為67.5萬元和52萬元。假設該無形資產在計提減值準備后原預計攤銷期限和攤銷方法不變，則2012年6月30日該項無形資產的賬面價值是( )萬元。
A.45.50
B.48.75
C.52.00
D.56.50
正確答案：B
試題解析：2010年12月31日無形資產計提減值前的賬面價值=80-80/10=72(萬元)，小于其可收回金額，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價值為67.5萬元，2011年12月31日無形資產計提減值前的賬面價值=67.5-67.5/9=60(萬元)，小于其可收回金額52萬元，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價值為52萬元，2012年6月30日該項無形資產的賬面價值=52-52/8×6/12=48.75(萬元)。
24.下列關于固定資產棄置費用的會計處理中，正確的是( )。
A.取得固定資產時，按預計棄置費用的現值借記“預計負債”科目
B.取得固定資產時，按預計棄置費用的終值貸記“預計負債”科目
C.在固定資產使用壽命內，各期按實際利率法攤銷的棄置費用借記“管理費用”科目D.在固定資產使用壽命內，各期按實際利率法攤銷的棄置費用借記“財務費用”科目
正確答案：D
試題解析：取得固定資產存在棄置費用的，棄置費用的金額與其現值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現值借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目;在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發生時，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
25.2012年11月1日，甲公司將2009年1月1日購入的乙公司于2008年1月1日發行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外出售。實際收到價款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調整(貸方余額)3200元。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資應確認投資收益( )元。
A.17440
B.18560
C.22440
D.22560
正確答案：D
試題解析：2012年12月31日持有至到期投資到期，2012年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元)，利息調整金額=3200×80%=2560(元)，至2012年12月31日利息調整貸方金額應全額攤銷，攤銷時在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應確認投資收益的金額=400000×5%+2560=22560(元)。
26.2012年3月1日，甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用，租賃期為6年，每年租金為180萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，該寫字樓的買價為3000萬元;2012年12月31日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。假設不考慮相關稅費，則該項投資性房地產對甲公司2012年度利潤總額的影響金額是( )萬元。
A.180
B.200
C.350
D.380
正確答案：C
試題解析：該項投資性房地產對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=180×10/12+(3200-3000)=350(萬元)。
27.下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調整當期期初未分配利潤的是( )。
A.固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
B.長期股權投資的核算由成本法改為權益法
C.壞賬準備的計提方法由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法
D.發出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法
正確答案：D
試題解析：選項A和C屬于會計估計變更，選項B不是會計政策變更;選項D，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要調整期初未分配利潤。
28.2010年12月12日，甲公司董事會批準一項股份支付協議。協議規定：2011年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，條件是這些人員必須為公司連續服務3年，并可自2013年12月31日起根據股價的增長幅度行權獲取現金。預計2011年、2012年和2013年年末現金股票增值權的公允價值分別為每股10元、12元和15元。2011年有20名管理人員離開，預計未來兩年還將有15名管理人員離開，2012年實際有10名管理人員離開，預計2013年還將有10名管理人員離開。甲公司在2012年12月31日應確認的應付職工薪酬為( )元。
A.55000
B.73000
C.128000
D.136000
正確答案：B
試題解析：因該股份支付協議，2011年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-15)×100×10×1/3=55000(元);2012年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128000(元)，則甲公司在2012年12月31日應確認的應付職工薪酬=128000-55000=73000(元)。
29.在資產負債表日，企業根據長期借款的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用，可能借記的會計科目是( )。
A.制造費用
B.應付利息
C.工程物資
D.長期借款
正確答案：A
試題解析：借款的利息區分資本化和費用化部分，符合資本化條件的，計入相關資產的成本，視資產的不同分別計入在建工程、制造費用、研發支出等科目;費用化部分計入財務費用。
30.2011年1月1日，甲公司從銀行取得年利率為8%的專門借款2000萬元用于當日開工建設的廠房，2011年累計發生建造支出1800萬元;2012年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6%的一般借款800萬元，當天支付工程建造款600萬元。甲公司無其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應予以資本化的金額是( )萬元。
A.2
B.3
C.6
D.9
正確答案：C
試題解析：從2012年占用一般借款，占用金額=1800+600-2000=400(萬元)，甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應予以資本化的金額=400×6%×1/4=6(萬元)。
31.2012年度，某商場銷售各類商品共取得貨款6000萬元。同時共授予客戶獎勵積分60萬分，獎勵積分的公允價值為1元/分，該商場估計2012年度授予的獎勵積分將有90%使用。2012年客戶實際兌換獎勵積分共計45萬分。該商場2012年應確認的收入總額是( )萬元。
A.5990
B.6045
C.6050
D.6060
正確答案：A
試題解析：本年度獎勵積分的公允價值=60×1=60(萬元)，被使用的獎勵積分確認的收入金額=60×45/(60×90%)=50(萬元)，該商場2012年應確認的收入總額=6000-60+50=5990(萬元)。
32.下列關于資產的可收回金額的表述中，正確的是( )。
A.根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
B.根據資產的可變現凈值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
C.根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定
D.根據資產的可變現凈值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定
正確答案：A
試題解析：可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
33.2012年12月因丙公司破產倒閉，乙公司起訴甲公司，要求甲公司償還為丙公司擔保的借款200萬元。2012年年末，根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見，甲公司予以賠償的可能性在50%以上，最可能發生的賠償金額為200萬元。同時，由于丙公司破產程序已經啟動，甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為50萬元。根據上述情況，甲公司在2012年年末應確認的資產和負債的金額分別是( )。
A.0和150萬元
B.0和200萬元
C.50萬元和100萬元
D.50萬元和200萬元
正確答案：D
試題解析：因很可能賠償且金額確定，故甲公司因該擔保事項需要確認預計負債的金額為200萬元;又因甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，所以應確認其他應收款金額50萬元，所以選項D正確。
34.企業取得與收益相關的政府補助，如果用于補償企業以后期間的相關費用或損失，在取得時確認為遞延收益，并在以后確認費用的期間計入“( )”科目。
A.管理費用
B.營業外收入
C.資本公積
D.專項應付款
正確答案：B
試題解析：企業取得與收益相關的政府補助用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入營業外收入，選項B正確。
35.2013年1月1日甲公司與乙商業銀行達成協議，將乙商業銀行于2011年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進行債務重組。乙商業銀行同意將貸款延長至2014年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付;同時規定，債務重組的當年若有盈利，則當年利率恢復至9%;若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務重組當年即能盈利，則甲公司在債務重組日對該債務重組應確認的債務重組利得為( )元。
A.87200
B.99800
C.112400
D.125000
正確答案：B
試題解析：債務重組日債務的公允價值為420000元，債務重組日確認預計負債=420000×(9%-6%)×2=25200(元)，債務重組利得=(500000+45000)-420000-25200=99800(元)。
36.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年6月5日，向乙公司賒銷商品500件，單位售價600元(不含增值稅)，單位生產成本480元，甲公司發出商品并開具增值稅專用發票。根據協議約定，商品賒銷期為1個月，3個月內乙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給乙公司開具紅字的增值稅專用發票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，可以合理地估計退貨率為10%。退貨期滿后，乙公司實際退回商品60件，則甲公司收到退回的商品時應沖減( )。
A.主營業務收入36000元
B.主營業務成本4800元
C.預計負債7200元。
D.應交稅費——應交增值稅10120元
正確答案：B
試題解析：附有銷售退回條件的商品銷售，根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性的應在發出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債。甲公司根據退回率確認預計負債金額=500×10%×(600-480)=6000(元)，在退貨期滿日收到丁公司實際退回商品60件，超過預計的50件(500×10%)，則將原計提預計負債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉回相應的銷售成本。
會計分錄為：
�、�6月5日銷售商品時
借：應收賬款351000(500×600×117%)
貸：主營業務收入300000(500×600)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)51000(300000×17%)
借：主營業務成本240000(500×480)
貸：庫存商品240000
�、�6月30日確認估計的銷售退回
借：主營業務收入30000(300000×10%)
貸：主營業務成本24000(240000×10%)
預計負債6000
�、�7月5日
借：銀行存款351000
貸：應收賬款351000
④9月5日退貨期滿日
借：庫存商品28800(480×60)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6120(600×60×17%)
預計負債6000
主營業務收入6000(10×600)
貸：銀行存款42120(60×600×117%)
主營業務成本4800(10×480)
從分錄可以看出，在退回日，沖減預計負債6000元、主營業務收入6000元、主營業務成本4800元、應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6120元，選項B正確。
37.甲公司只生產一種產品乙產品，2012年10月初在產品數量為零，10月份共投入原材料74680元，直接人工和制造費用共計23400元。乙產品需要經過兩道加工工序，工時定額為20小時，其中第一道工序12小時，第二道工序8小時，原材料在產品生產時陸續投入。10月末乙產品完工344件，在產品120件，其中第—道工序80件，第二道工序40件。甲公司完工產品和在產品生產費用釆用約當產量法分配，各工序在產品完工百分比均為50%。則甲公司2012年10月份完工乙產品的單位產品成本是( )元。
A.245.2
B.256.3
C.275.0
D.282.8
正確答案：A
試題解析：2012年10月月末乙產品的約當產量=[80×50%×12+40×(12+8×50%)]/20=56(件)，則甲公司2012年10月份完工乙產品的單位產品成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元)�；颍阂耶a品的完工產品的總成本=(74680+23400)×344/(344+56)=84348.8(元)，則甲公司2012年10月份完工乙產品的單位產品成本=84348.8/344=245.2(元)
38.甲企業2012年為開發新技術發生研發支出共計800萬元。其中研究階段支出200萬元，開發階段不符合資本化條件的支出60萬元，其余的均符合資本化條件。2012年末該無形資產達到預定可使用狀態并確認為無形資產。根據稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定該項無形資產在2012年尚未攤銷，則2012年年末該項無形資產產生的暫時性差異為( )萬元。
A.130
B.260
C.270
D.370
正確答案：C
試題解析：該項無形資產2012年的賬面價值=800-200-60=540(萬元)，計稅基礎=540×150%=810(萬元)，產生的暫時性差異=(810-540)=270(萬元)。
39.甲公司2012年度發生的有關交易或事項有：持有的交易性金融資產公允價值上升100萬元，收到上年度已確認的聯營企業分配的現金股利50萬元。因處置固定資產產生凈收益20萬元，因存貨市價持續下跌計提存貨跌價準備30萬元，管理部門使用的機器設備發生日常維護支出40萬元，則上述交易或事項對甲公司2012年度營業利潤的影響額是( )萬元。
A.30
B.50
C.80
D.100
正確答案：A
試題解析：持有的交易性金融資產公允價值上升100萬元計入公允價值變動損益;收到上年度已確認的聯營企業分配的現金股利50萬元沖減長期股權投資不影響營業利潤;因處置固定資產產生凈收益20萬元計入營業外收入，不影響營業利潤;因存貨市價持續下跌計提存貨跌價準備30萬元計入資產減值損失;管理部門使用的機器設備發生日常維護支出40萬元計入管理費用，則上述交易或事項對甲公司2012年度營業利潤的影響額=100-30-40=30(萬元)。
40.下列關于現金流量表的兩種編制方法的表述中，正確的是( )。
A.直接法是以利潤表中的營業收入為起算點，調節不涉及經營活動有關項目的增減變化，然后計算出經營活動產生的現金流量
B.直接法編制的現金流量表便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較
C.間接法是以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外支出等項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，然后計算出經營活動產生的現金流量
D.間接法編制的現金流量表便于分析企業經營活動產生的現金流量來源和用途
正確答案：C
試題解析：直接法編制的現金流量表便于分析企業經營活動產生的現金流量來源和用途;間接法是以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外支出等項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，然后計算出經營活動產生的現金流量。
二、計算題
1.黃河股份有限公司(以下簡稱“黃河公司”)為上市公司，2012年有關財務資料如下：
(1)2012年初發行在外的普通股股數40000萬股。
(2)2012年1月1日，黃河公司按面值發行40000萬元的3年期可轉換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%,利息每年12月31日支付一次。該批可轉換公司債券自發行結束后12個月以后即可轉換為公司股票，債券到期曰即為轉換期結束日。轉股價為每股10元，即每張面值100元的債券可轉換為10股面值為1元的普通股。該債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益。黃河公司根據有關規定對該可轉換債券進行了負債和權益的分拆。假設發行時二級市場上與之類似的無轉股權的債券市場利率為3%。已知PVA(3%,3)=2.8286,PVF(3%,3)=0.9151。
(3)2012年3月1日，黃河公司對外發行新的普通股10800萬股。
(4)2012年11月1日，黃河公司回購本公司發行在外的普通股4800萬股，以備用于獎勵職工。
(5)黃河公司2012年實現歸屬于普通股股東的凈利潤21690萬元。
(6)黃河公司適用所得稅稅率為25%,不考慮其他相關因素。
根據上述資料，回答下列各題：?
黃河股份有限公司2012年基本每股收益是()元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
正確答案：B
試題解析：基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
黃河股份有限公司2012年1月1日發行的可轉換公司債券權益成分的公允價值M()萬元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.36
D.38866.88
正確答案：A
試題解析：每年支付的利息=40000×2%=800(萬元)
負債成分的公允價值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬元)
權益成分的公允價值=40000-38866.88=1133.12(萬元)
黃河股份有限公司因發行可轉換公司債券的增量般的每股收益是()元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
正確答案：B
試題解析：假設轉換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬元)
假設轉換所增加的普通股股數=40000/10=4000(萬股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
黃河股份有W公用2012年度利潤表中列報的稀釋每股收益是()元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
正確答案：D
試題解析：稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2.長江公司屬增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%;原材料采用計劃成本法進行日常核算，甲材料主要用于生產H產品。2012年5月1日，甲材料單位計劃成本為120元/千克，計劃成本總額為240000元，材料成本差異為4800元(超支)。5月份發生以下經濟業務：
(1)2日，從外地釆購一批甲材料共計1000千克，增值稅專用發票注明價款120000元，增值稅20400元：發生運費5000元(允許按7%抵扣增值稅)。上述款項以銀行存款支付，但材料尚未到達;
(2)8日，發出甲材料600千克委托長城公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批應稅消費品(非金銀首飾)。假定委托加工物資發出材料的材料成本差異按月初材料成本差異率結轉;
(3)12日，收到2日從外地購入的甲材料，驗收入庫的實際數量為800千克，短缺200千克。經查明，其中180千克是由于對方少發貨原因，對方同意退還已付款項;20千克系運輸途中的合理損耗，運雜費由實收材料全部負擔;
(4)16日，生產車間為生產H產品領用甲材料1500千克;
(5)24日，以銀行存款支付長城公司加工費15000元(不含增值稅)和代收代繳的消費稅3000元。委托加工收回后的物資，準備繼續用于生產應稅消費品;?
(6)31日，庫存的甲材料計劃全部用于生產與X公司簽訂不可撤銷的銷售合同的H產品。該合同約定：長江公司為X公司提供H產品10臺，每臺售價12000元。將甲材料加工成10臺H產品尚需加工成本總額35000元，估計銷售每臺H產品尚需發生相關稅費1200元。5月末，市場上甲材料的售價為110元/千克，H產品的市場價格為11500元/臺。
根據以上資料，回答下列各題。
長江公司2012年5月12日驗收入庫的甲材料的實際成本是()元。
A.100100
B.100650
C.103050
D.105050
正確答案：C
試題解析：購入甲材料的單價=120000/1000=120(元/千克)，驗收入庫的甲材料實際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
長江公司2012年5月24日驗收入庫的委托加工物資的實際成本是()元。
A.88440
B.89837
C.91440
D.92837
正確答案：A
試題解析：月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發出委托加工物資的實際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續生產應稅消費品，繳納的消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實際成本=73440+15000=88440(元)。
長江公司2012年5月份甲材料的成本差異率是()。
A.3.05%
B.3.25%
C.3.53%
D.3.94%
正確答案：D
試題解析：5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600×120=168000(元)，發出委托加工物資結轉的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
長江公司2012年5月31日的庫存甲材料應計提存貨跌價準備()元。
A.0
B.13965.2
C.14309.6
D.15670.5
正確答案：C
試題解析：庫存甲材料的實際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬元)，H產品的可變現凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產品發生減值，甲材料按照可變現凈值計量，甲材料的可變現凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計提的存貨跌價準備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項C正確。
三、綜合分析題
1.甲公司為實現多元化經營，決定對乙公司進行長期股權投資。甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業務的相關資料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據協議規定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價款4000萬元和股份交易費用20萬元，并于當日辦妥股份轉讓手續。甲公司將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為32000萬元。?
(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據協議規定，股份的轉讓價值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉讓手續和產權轉讓手續。另外甲公司支付股份交易費用10萬元，因轉讓辦公樓應繳納營業稅90萬元(假設不考慮其他稅費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為36000萬元(已包括1至6月份實現的凈損益)。
(5)2010年度，乙公司實現凈利潤5000萬元。其中1至6月份實現凈利潤3000萬元，7至12月份實現凈利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當日辦妥股份轉讓手續，另支付相關交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長期股權投資改為權益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為42000萬元(已包括2011年度實現的凈利潤2600萬元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發放現金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現金股利。
(9)2012年度，乙公司虧損5000萬元。
(10)2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資進行減值測試，預計可收回金額為10500萬元。
上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項資產和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且甲、乙雙方未發生任何內部交易。
根據上述資料，回答下列問題。
2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權投資的初始投資成本為()萬元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正確答案：D
試題解析：長期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)
2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權投資時，以下正確的會計處理有()。
A.增加長期股權投資成本2010萬元
B.確認營業外支出90萬元
C.確認營業外收入110萬元
D.確認其他業務收入200萬元
正確答案：A,C
試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認轉讓辦公樓的營業外收入=1800-1600-90=110(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動，應調整甲公司期初未分配利潤金額()萬元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正確答案：C
試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權的長期股權投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細的調整，第一次投資，長期股權投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽，不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動，應調整甲公司期初資本公積金額()萬元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正確答案：B
試題解析：調整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值為()萬元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。
2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資應計提減值準備()萬元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長期股權投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應計提的減值準備=11362-10500=862(萬元)。
2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產負債表債務法核算，當年發生的可抵扣暫時性差異預計未來期間內能夠轉回;年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實現利潤總額6800萬元(未調整前)，2012年度財務報告于2013年4月2日批準對外報出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結束。2013年1月1日至4月2日，發生以下事項：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅額為34萬元，產品已經發出，貨款尚未收到。根據合同規定，乙公司應于購貨后1個月內支付全部貨款。乙公司由于資金周轉出現困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回該應收賬款的40%。根據稅法規定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除。
(2)2013年2月10日，注冊稅務師在審核時發現，2011年末甲公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備(該固定資產之前未計提減值準備)。至2011年末，該固定資產尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與稅法一致。
(3)2013年2月15日，注冊稅務師在審核時發現，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元;2010年12月31日為2100萬元;2011年12月31日為2240萬元;2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據稅法規定預計負債產生的損失不允許稅前扣除。
假設除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，并對上述事項進行了會計處理。
根據上述資料，回答下列問題。
針對上述事項(3)，甲公司正確的會計處理有()。
A.沖減2012年度其他業務成本270萬元
B.增加“投資性房地產—公允價值變動”160萬元
C.沖減2011年度計提的投資性房地產累計折舊90萬元
D.增加2012年度公允價值變動損益140萬元
正確答案：C,D
試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業務成本和投資性房地產累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產—公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。
對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數()萬元。
A.56
B.61
C.78
D.117?
正確答案：D
試題解析：資料(1)調整2012年資產減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數，對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數=117+0=117(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額()萬元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正確答案：A
試題解析：資料(1)調增的遞延所得稅資產期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調減的遞延所得稅資產期初金額=56×25%=14，本期發生遞延所得稅資產=7×25%=1.75(萬元)，調減的遞延所得稅資產期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調減遞延所得稅資產期末金額為40萬元(160×25%)，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。
注：估計出題人忽略了本期發生的遞延所得稅資產1.75萬元(7×25%)，導致答案為24.75萬元。
針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額()萬元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正確答案：D
試題解析：針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額是()萬元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正確答案：D
試題解析：資料(1)調減利潤總額117萬元，資料(2)調減利潤總額7萬元，資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。
2012年度甲公司應交企業所得稅()萬元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應交企業所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。
附相關會計分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調整—資產減值損失 117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準備 117
借：遞延所得稅資產 29.25
貸：以前年度損益調整—所得稅費用 29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：
借：固定資產減值準備 56
貸：以前年度損益調整——資產減值損失 56
借：以前年度損益調整——管理費用 7
貸：累計折舊 7
借：以前年度損益調整——所得稅費用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產——2012年年初 14
借：遞延所得稅資產——2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。
分錄為：
借：投資性房地產—成本 1800
投資性房地產累計折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產—公允價值變動 440(2240-1800)
貸：投資性房地產 1800
遞延所得稅負債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤分配—未分配利潤 418.5
借：投資性房地產累計折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調整——其他業務成本 90
借：投資性房地產—公允價值變動 140
貸：以前年度損益調整——公允價值變動損益 140(2380-2240)
借：以前年度損益調整——所得稅費用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調整——營業外支出 80(240-160)
預計負債 160
貸：其他應付款 240
借：應交稅費——應交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產 40(160×25%)
以前年度損益調整——所得稅費用 20
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