進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形及賬務(wù)處理
我國(guó)增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營(yíng)性損失)，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形及賬務(wù)處理的知識(shí)，歡迎閱讀。
(一)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)如何處理?
答：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。2016年5月1日購(gòu)進(jìn)洗滌劑準(zhǔn)備用于銷(xiāo)售，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的增值稅額1萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人將所購(gòu)進(jìn)的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。
納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的1萬(wàn)元進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(二)貨物發(fā)生非正常損失如何處理?
答：納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除情形，其購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設(shè)計(jì)服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法。2016年5月購(gòu)進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的貨物金額10萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物因管理不善造成的丟失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000*17%+10000*11%=18100元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(三)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理?
答：納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除情形，其耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：某企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，適用一般計(jì)稅方法。2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違法國(guó)家法律法規(guī)被依法沒(méi)收，該批次在產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物成本為10萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，已于購(gòu)進(jìn)當(dāng)月認(rèn)證抵扣。
納稅人在產(chǎn)品因違法國(guó)家法律法規(guī)被依法沒(méi)收，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(100000×17%+10000×11%)×60%=10860元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：在產(chǎn)品
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(四)納稅人適用一般計(jì)稅方法兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目如何處理?
答：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的.全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，其中貨物運(yùn)輸服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，裝卸搬運(yùn)服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。該納稅人2016年7月繳納當(dāng)月電費(fèi)11.7萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣，且該進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)間劃分。該納稅人當(dāng)月取得貨物運(yùn)輸收入6萬(wàn)元，裝卸搬運(yùn)服務(wù)4萬(wàn)元。
納稅人因兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分所取得進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=117000÷(1+17%)×40000÷(40000+60000)=40000元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(五)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理?
答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。
例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購(gòu)進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，在會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算，折舊期五年，兼用于上述兩項(xiàng)服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的貨物金額1萬(wàn)元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年12月，該納稅人將上述復(fù)印機(jī)移送至婚姻中介部門(mén)，專(zhuān)用于免征增值稅項(xiàng)目。
納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目，應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
固定資產(chǎn)的凈值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×17%=1530元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(六)取得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)如何處理?
答：納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。
例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月購(gòu)進(jìn)一棟樓用作職工宿舍一座，購(gòu)進(jìn)含稅價(jià)款為1110萬(wàn)元，已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證。
納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利，應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額列入進(jìn)項(xiàng)稅額，并于當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=11100000÷(1+11%)×11%=1100000元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 1100000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1100000
(七)購(gòu)貨方發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回如何處理?
答：納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)暫依《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。
例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月租賃辦公用房一間，當(dāng)月預(yù)付一年租金126萬(wàn)元，已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年10月因房屋質(zhì)量問(wèn)題停止租賃，收到退回的剩余部分租金63萬(wàn)元，并開(kāi)具了《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》。
稅務(wù)處理：
納稅人因銷(xiāo)售中止而收到退還的剩余價(jià)款，應(yīng)于開(kāi)具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》的當(dāng)月進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=630000÷(1+5%)×5%=30000元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 630000
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 600000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 30000
(八)不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定
1.已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程如何處理?
答：購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
注釋?zhuān)杭{稅人原購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，且于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購(gòu)進(jìn)后實(shí)際領(lǐng)用時(shí)沒(méi)有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而是轉(zhuǎn)用在某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法，而將適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%，因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月再?gòu)拇挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。
例1：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購(gòu)進(jìn)了一批水泥117萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，購(gòu)進(jìn)時(shí)企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額17萬(wàn)元，企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣;2016年6月，該企業(yè)實(shí)際領(lǐng)用該筆水泥時(shí)，沒(méi)有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元的40%，即6.8萬(wàn)元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年6月，將6.8萬(wàn)元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 68000
2017年7月，可以抵扣6.8萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000
貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000
例2.某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月與設(shè)計(jì)公司B簽署了106萬(wàn)元的設(shè)計(jì)協(xié)議，并于當(dāng)期取得了B公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票且已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元;2016年6月，A企業(yè)決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設(shè)計(jì)方案，則項(xiàng)設(shè)計(jì)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元的40%，即2.4萬(wàn)元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年6月，將2.4萬(wàn)元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 24000
2017年7月，可以抵扣2.4萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 24000
貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24000
2.不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失如何處理?
答：不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
注釋?zhuān)翰粍?dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失是指不動(dòng)產(chǎn)在建工程被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。企業(yè)在修建不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)耗用的貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已按照不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的規(guī)則正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即第一年抵扣60%而剩下40%轉(zhuǎn)入待抵，但因不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時(shí)，這些貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)就成為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目了，所以對(duì)于已抵扣的60%的部分應(yīng)全額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。
例：某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月開(kāi)始新建辦公樓，期間購(gòu)進(jìn)了水泥117萬(wàn)元用于建設(shè)，并由某建筑設(shè)計(jì)公司提供辦公樓設(shè)計(jì)服務(wù)，金額106萬(wàn)元，該項(xiàng)目交由某建筑公司進(jìn)行建設(shè)，金額111萬(wàn)元，上述項(xiàng)目均取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，A企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證并分別抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，即10.2萬(wàn)元、3.6萬(wàn)元和6.6萬(wàn)元，共計(jì)20.4萬(wàn)元，剩余的40%，即13.6萬(wàn)元按要求轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2016年12月，該辦公樓被建委認(rèn)定為違章建筑，被依法拆除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所屬期12月將上述已抵扣的10.2萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出，已轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬(wàn)元不得再抵扣。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年5月，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 3000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 136000
貸：銀行存款 3340000
2016年12月，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理:
借：在建工程 340000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 204000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 136000
3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途，專(zhuān)用于不得抵扣項(xiàng)目的情形如何處理?
答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
注釋?zhuān)寒?dāng)不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，即發(fā)生被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形時(shí)，或發(fā)生改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，即由可以抵扣的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，由于之前不動(dòng)產(chǎn)抵扣采取了分期抵扣的方式，因此進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)應(yīng)按以下步驟操作處理：
(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%
(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
①不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額≤已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在當(dāng)期對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;
�、诓坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額≥已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在當(dāng)期對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時(shí)，計(jì)算“差額”=不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除上述“差額”。
例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬(wàn)元于2016年5月購(gòu)進(jìn)一座廠(chǎng)房用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并于當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬(wàn)元。2016年11月，企業(yè)決定將該廠(chǎng)房專(zhuān)用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，根據(jù)36號(hào)文要求可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法，預(yù)計(jì)使用壽命20年，凈殘值率5%，此時(shí)應(yīng)當(dāng)：
(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不動(dòng)產(chǎn)凈值=1000-(1000-1000ⅹ5%)÷20÷12ⅹ6≈976萬(wàn)元
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)ⅹ(976÷1000)≈107萬(wàn)元
(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
由于107萬(wàn)元>66萬(wàn)元，則應(yīng)首先將66萬(wàn)元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，接著計(jì)算“差額”=107-66=41萬(wàn)元，然后將41萬(wàn)元“差額”從44萬(wàn)元的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年5月購(gòu)進(jìn)廠(chǎng)房時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440000
貸：銀行存款 11100000
2016年11月將該廠(chǎng)房用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 1070000
貸: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 660000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 410000
2016年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 30000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30000
接上例，如果企業(yè)是2017年4月決定將該廠(chǎng)房用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，假設(shè)該廠(chǎng)房當(dāng)時(shí)的凈值因故減為550萬(wàn)元，則計(jì)算方法如下：
(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)ⅹ(550÷1000)=60.5萬(wàn)元
(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
由于60.5萬(wàn)元<66萬(wàn)元，則應(yīng)直接將60.5萬(wàn)元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
會(huì)計(jì)處理如下：
2017年4月將該廠(chǎng)房用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 605000
貸: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 605000
4.不得抵扣的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變，轉(zhuǎn)為可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形如何處理?
答：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
注釋?zhuān)簩?zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但當(dāng)該不動(dòng)產(chǎn)改變用途，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在改變用途的次月，按照不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的辦法，分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)凈值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬(wàn)元于2016年5月購(gòu)進(jìn)一棟樓用作職工宿舍，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并已認(rèn)證，但因用于集體福利故未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。11月，企業(yè)決定將該職工宿舍改建為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，假設(shè)不動(dòng)產(chǎn)凈值率為90%，則企業(yè)應(yīng)在12月做如下處理：
(1)計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99萬(wàn)元
(2)其中99ⅹ60%=59.4萬(wàn)元可在當(dāng)期用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6萬(wàn)元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以于2018年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年5月購(gòu)進(jìn)職工宿舍時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 11100000
貸: 銀行存款 10000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1100000
2016年12月職工宿舍改為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 594000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 396000
貸：固定資產(chǎn) 990000
2018年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 396000
貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 396000
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