2016年會計年終工作實操寶典「稅務(wù)處理篇」
稅務(wù)處理是會計年終工作中重要的一環(huán)，既關(guān)系到財報的準(zhǔn)確性又關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險。那么會計師要怎么處理稅務(wù)呢?下面就為大家講解會計年終工作實操稅務(wù)處理技巧!
一、關(guān)注有關(guān)會計科目可能隱藏的稅務(wù)風(fēng)險
現(xiàn)在的財務(wù)人員幾乎人人都知道年終時要關(guān)注一下“其他應(yīng)收款”，因為大部分財務(wù)人員都記住了財稅[2003]158號的規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配。
那么，除開“其他應(yīng)收款”外，是不是其他會計科目就不需要關(guān)注了嗎?答案是：否!至少還應(yīng)關(guān)注但不限于以下會計科目：
(一)存貨科目的關(guān)注點
1、關(guān)注確保賬實相符，根據(jù)盤點結(jié)果及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和稅務(wù)處理。尤其要避免存貨的明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額。
2、關(guān)注“暫估入庫”及后續(xù)情況
首先要關(guān)注截止12月31日貨到票未到的“暫估入庫”情況，在必要時進(jìn)行備查登記，如果在次年5月31日前仍然未收到發(fā)票的需要在所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。
3、關(guān)注存貨盤虧的后續(xù)財稅處理
對于在盤點中發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧，經(jīng)企業(yè)按流程審批后應(yīng)及時作出財稅處理。稅務(wù)方面需要關(guān)注兩點：
增值稅方面：正確區(qū)分是否需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅暫行條例和實施細(xì)則規(guī)定存貨“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失”，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，否則就不需要轉(zhuǎn)出。
企業(yè)所得稅方面：對于存貨盤點發(fā)現(xiàn)的盤虧損失，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)辦理，按規(guī)定辦法計算損失金額，并按規(guī)定準(zhǔn)備認(rèn)定證據(jù)等。如下表：
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存貨損失 |
損失金額 |
認(rèn)定證據(jù) |
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盤虧、丟失損失 |
賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額 |
企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料 |
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存貨盤點表 |
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存貨的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料 |
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存貨盤虧、丟失情況說明 |
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損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等 |
4、關(guān)注存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的計價方式
如果會計核算的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的計價方式與稅務(wù)允許的方式存在差異的，需要注意后期計算所得稅費用和納稅申報的影響。
5、關(guān)注存貨中的未確認(rèn)收入但已發(fā)出的情況
實務(wù)中，存在分期收款、委托代銷或不滿足會計收入確認(rèn)條件等而發(fā)出的存貨，對于這部分存貨一定要注意會計和稅務(wù)的區(qū)別，如果滿足了稅法規(guī)定的確認(rèn)收入(或視同銷售)的情況，即便會計上沒有確認(rèn)收入而繼續(xù)在存貨反映的，在稅務(wù)方面也需要計算應(yīng)繳納的稅金。
(二)應(yīng)收款項科目的關(guān)注點
1、關(guān)注是否有因交易而收取的價外費用計入應(yīng)收款項科目的情況。
2、關(guān)注是否存在長期掛賬的應(yīng)收款項明細(xì)科目貸方余額。
3、關(guān)注往來賬清理過程中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失處理情況
(三)固定資產(chǎn)科目的關(guān)注點
1、關(guān)注固定資產(chǎn)在初始計量、折舊和后續(xù)計量方面的稅會差異，做好備查登記，注意后期的所得稅費用計算影響等。
2、關(guān)注固定資產(chǎn)盤虧的后續(xù)財稅處理情況。對于固定資產(chǎn)損失的稅前扣除，最重要的一點就是取得稅法認(rèn)可證據(jù)。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)對于固定資產(chǎn)損失金額計算及證據(jù)規(guī)定如下：
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固定資產(chǎn)損失 |
損失金額 |
認(rèn)定證據(jù) |
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盤虧、丟失損失 |
賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額 |
企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料 |
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固定資產(chǎn)盤點表 |
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固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料 |
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固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明 |
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損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等 |
(四)應(yīng)付款項的`關(guān)注點
1、重點關(guān)注是否存在收入掛在應(yīng)付款下面的情況。應(yīng)付款項也是稅務(wù)稽查最喜歡檢查或必查的科目，實務(wù)中有些企業(yè)收到了交易產(chǎn)生的貨款不及時確認(rèn)收入而將款項掛在應(yīng)付款下面。
2、關(guān)注“預(yù)收賬款”中預(yù)收定金、預(yù)收款等，是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出的情況。在預(yù)收了部分貨款(含定金)的情況下，只要貨物一經(jīng)發(fā)出，稅務(wù)上就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，而會計上可能還存在不滿足收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)收入的情況。
3、關(guān)注長期掛賬未支付的情況。實務(wù)中，正常的應(yīng)付款一般不會長期掛賬，如有長期掛賬未支付的情況應(yīng)及時處理。
4、關(guān)注掛在應(yīng)付款下為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
(五)應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資)的關(guān)注點
原來對于工資的實際支付的時間點確認(rèn)是存在不同理解或爭議的，但是國家稅務(wù)總局公告2015年第34號解決了這個爭議，統(tǒng)一規(guī)定凡是在次年所得稅匯算前實際發(fā)放的都可以計算為當(dāng)年的實際支出。實務(wù)中，有一大部分企業(yè)是在次月發(fā)上月工資，還有中國人的傳統(tǒng)一般會在春節(jié)前發(fā)放年終獎等，因此如果12月應(yīng)計提當(dāng)月未發(fā)的工資和以前月度未計提的年終獎等，以保證次年發(fā)放當(dāng)年可以稅前扣除。
(六)關(guān)注各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和公允價值變動損益科目
由于資產(chǎn)減值損失不能在稅前扣除(金融業(yè)除外)，而資產(chǎn)減值損失卻要影響會計利潤，因此在結(jié)賬前必須關(guān)注資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(損失)對于當(dāng)期會計利潤和納稅調(diào)整的影響。公允價值變動損益同樣如此。
二、核查有關(guān)稅費計算是否有誤或遺漏
年末結(jié)轉(zhuǎn)前，應(yīng)對本年度的各種稅費進(jìn)行一次梳理，檢查有無計算錯誤、有誤遺漏。對于常規(guī)稅種，每月或每季度企業(yè)一般都會按時申報，但是對于一些不經(jīng)常發(fā)生的稅種卻可能遺漏，比如印花稅等。
三、正確區(qū)分所得稅的永久性差異和暫時性差異
會計核算與稅法規(guī)定存在各種各樣的差異，尤其是在會計準(zhǔn)則更加國際趨同的情況下，因此在年末結(jié)賬計算所得稅前必須正確區(qū)分所得稅的永久性差異和暫時性差異，分類登記，作為計算當(dāng)期所得稅費用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的基礎(chǔ)資料。
四、正確計算所得稅費用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》解釋指出，所得稅費用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費用(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)，二是暫時性差異按照會計準(zhǔn)則計算的遞延所得稅費用。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅(即當(dāng)期應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅費用(或收益)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表的所得稅費用(或收益)，但不包括直接計入所有者權(quán)益或事項的所得稅影響。即有：
所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)
1、當(dāng)期應(yīng)交所得稅
當(dāng)期應(yīng)交所得稅是指按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額。存在稅會差異的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，考慮永久性差異和暫時性按照稅法的規(guī)定要求進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，然后按照適用稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
2、遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)，核算企業(yè)在未來期間可以遞減的所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，由資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生。
遞延所得稅負(fù)債，核算企業(yè)在未來期間應(yīng)繳納的所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，由資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生。
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
不構(gòu)成利潤表的所得稅費用的兩種情況：①直接計入當(dāng)期所有者權(quán)益引起的遞延所得稅;②企業(yè)合并引起的遞延所得稅，影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用。
3、利潤表的所得稅費用
利潤表的所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅
五、關(guān)注并適應(yīng)稅務(wù)管理改革，合理適用優(yōu)惠政策并注意防范風(fēng)險
稅務(wù)部門在國家簡政放權(quán)的大環(huán)境下，將原來諸多的行政審批改為備案制，大大的方便納稅人，但是納稅人也要同時注意到可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險。原來的稅務(wù)行政審批，至少可以通過審批把不合規(guī)或理解錯誤的稅法適用阻擋在納稅申報之前，現(xiàn)在不再審批就減少該環(huán)節(jié)，如果對稅法理解有誤就可能造成錯誤的申報。同時，國家在最近密集出臺了多項所得稅的優(yōu)惠政策。無論是備案制還是優(yōu)惠政策，都是對財務(wù)人員能力的考驗，財務(wù)人員應(yīng)該積極關(guān)注稅務(wù)管理改革和優(yōu)惠政策，合理利用這些政策為企業(yè)服務(wù)，同時做好稅務(wù)風(fēng)險把控，必要時可外聘稅務(wù)師來幫助企業(yè)完成稅務(wù)風(fēng)險把控。