2016高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前沖刺題參考答案
案例分析題一
【分析與解釋】
1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。
理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。
(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。
理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。
(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.(4)甲公司出售戊公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。
或：不符合金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件。
企業(yè)應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(或負(fù)債)。
正確的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款)，并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
(5)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)發(fā)行的'可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值(或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值)并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
正確會(huì)計(jì)處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率(或8%)的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在20×8年末按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用;將發(fā)行所得價(jià)款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積。
案例分析題二
【分析與解釋】
1.預(yù)算執(zhí)行
(1)甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)出借給丙公司的做法不正確。
或：甲單位不應(yīng)挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。
正確做法：甲單位應(yīng)(盡快)收回借出資金。
或：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)�？顚Ｓ谩�
(2)甲單位動(dòng)用乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支辦公經(jīng)費(fèi)的做法不正確。
或：甲單位不應(yīng)截留乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。
正確做法：甲單位應(yīng)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給乙單位。
或：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)�？顚Ｓ�。
(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶的做法不正確。
正確做法：出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)應(yīng)納入“收支兩條線”管理[或：應(yīng)上繳財(cái)政;或：應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”]。
2.資產(chǎn)管理
(1)甲單位以辦公樓提供擔(dān)保的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)提供擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。
(2)不當(dāng)之處：甲單位計(jì)算機(jī)報(bào)廢的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
或：甲單位報(bào)廢計(jì)算機(jī)應(yīng)報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審核、備案后再進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
3、收支處理
(1)甲單位通過在乙單位報(bào)銷辦公費(fèi)的方式抵減應(yīng)收乙單位繳款的做法不正確。
正確做法：甲單位應(yīng)全額收取應(yīng)收乙單位繳款，在本單位列支辦公經(jīng)費(fèi)。
(2)甲單位通過往來帳核算會(huì)議經(jīng)費(fèi)收支的做法不正確。
正確做法：甲單位應(yīng)將主管部門撥付的會(huì)議經(jīng)費(fèi)確認(rèn)為收入，將會(huì)議的實(shí)際開支確認(rèn)為支出。
(3)甲單位將培訓(xùn)凈收入存放在培訓(xùn)機(jī)構(gòu)銀行賬戶中的做法不正確。
正確做法：甲單位應(yīng)將培訓(xùn)凈收入納入本單位帳內(nèi)核算。
或：?jiǎn)挝话l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
4、會(huì)計(jì)報(bào)表編制
(1)“事業(yè)基金”項(xiàng)目的列示不正確。
或：事業(yè)基金增加60萬元不正確。
正確做法：甲單位出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)營(yíng)結(jié)余—20萬元不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
或：將結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)單位基金的—20萬元經(jīng)營(yíng)結(jié)余沖回。
或：事業(yè)基金應(yīng)增加80萬元。
(2)“其他收入”項(xiàng)目的列示不正確。
或：其他收入增加30萬元不正確。
或：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)30萬元不應(yīng)計(jì)入“其他收入”。
正確做法：事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金。
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