企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)辦稅指南

2017企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)辦稅指南

　　2017企業(yè)的資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)辦稅指南，下面是小編收集的相關(guān)資訊，歡迎大家閱讀了解。

　　一、資產(chǎn)損失扣除范圍

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失)。

　　以上所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

　　二、不得扣除的資產(chǎn)損失范圍

　　下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

　　(一)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán);

　　(二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(三)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(四)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

　　(五)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);

　　(六)其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

　　三、資產(chǎn)損失申報(bào)方式

　　資產(chǎn)損失申報(bào)按企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，具體分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)須逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

　　四、資產(chǎn)損失申報(bào)期限

　　企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)的同時(shí)，申報(bào)發(fā)生的資產(chǎn)損失。其中屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)(注意：清單申報(bào)沒(méi)有延期的規(guī)定)。

　　企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在補(bǔ)申報(bào)當(dāng)年的匯算清繳期內(nèi)報(bào)送。

　　采用網(wǎng)上申報(bào)方式進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)的納稅人，其清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資料隨同年度申報(bào)表等申報(bào)資料一起按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的時(shí)間報(bào)送，逾期未報(bào)送的，其資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。

　　注：已開(kāi)通數(shù)字證書(shū)(CA)認(rèn)證的納稅人，由于不需報(bào)送年度申報(bào)表，資產(chǎn)損失申報(bào)資料應(yīng)按年度申報(bào)資料的規(guī)定時(shí)限單獨(dú)報(bào)送。

　　五、清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的具體劃分

　　下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

　　(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

　　(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(五)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

　　企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失一律采用專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

　　六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)要求

　　在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

　　(一)跨省(市)或省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)除應(yīng)將自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)將各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)(稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定除外);

　　(二)跨省(市)或省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失(三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送)，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu);

　　(三)市內(nèi)跨鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不需申報(bào);

　　(四)總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

　　七、資產(chǎn)損失申報(bào)報(bào)送資料

　　(一)清單申報(bào)報(bào)送資料：

　　1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》;

　　2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》(清單申報(bào)適用)。

　　(二)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料：

　　1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》;

　　2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》(專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)適用);

　　3、資產(chǎn)損失申請(qǐng)報(bào)告。內(nèi)容包括專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的基本情況、形成原因、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理等。如果企業(yè)當(dāng)年度專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失不止一項(xiàng)，需逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告;

　　注：存貨和工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失應(yīng)在申請(qǐng)報(bào)告中對(duì)該損失金額占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本的比例，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損的比例是否達(dá)到10%以上的情況作出說(shuō)明。

　　4、專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失記入損益的會(huì)計(jì)核算資料;

　　5、符合以下情形的，應(yīng)附送法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告：

　　(1)存貨或工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告;

　　(2)存貨、工程物資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等各類(lèi)資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失金額超過(guò)十萬(wàn)元(含十萬(wàn)元)的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告;

　　(3)企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬損失申報(bào)的，若合計(jì)金額超過(guò)十萬(wàn)元的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告;

　　(4)在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失金額超過(guò)一百萬(wàn)元(含一百萬(wàn)元)的，應(yīng)就其全部專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失報(bào)送綜合資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告。其中具備上述(1)、(2)、(3)項(xiàng)情形的，在綜合資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告中對(duì)其項(xiàng)目作單獨(dú)說(shuō)明。

　　6、按照資產(chǎn)損失類(lèi)別報(bào)送的證據(jù)資料(詳細(xì)資料要求見(jiàn)第八點(diǎn)：“資產(chǎn)損失證據(jù)資料要求”);

　　7、屬于企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，企業(yè)還應(yīng)提交關(guān)于獨(dú)立交易原則處理的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明及其相關(guān)的證明材料。

　　(三)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)補(bǔ)充報(bào)送資料：

　　除上述資料外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)還需報(bào)送《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)明細(xì)表》。

　　八、資產(chǎn)損失證據(jù)資料要求

　　納稅人專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，需按不同類(lèi)別的企業(yè)資產(chǎn)損失分別報(bào)送證據(jù)材料：

　　第一類(lèi)：貨幣資產(chǎn)損失(包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等)

　　(一)現(xiàn)金損失

　　現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);

　　2、現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;

　　3、對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明;

　　4、涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料;

　　5、被金融機(jī)構(gòu)收繳假幣造成的現(xiàn)金損失，金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

　　(二)銀行存款損失

　　企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類(lèi)資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù);

　　2、金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件;

　　3、金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

　　特別規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)提供法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明(這種情況下不再提供2、3項(xiàng)資料)。

　　(三)壞賬損失

　　企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明;

　　2、屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算造成的壞賬損失，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

　　3、屬于訴訟案件造成的壞賬損失，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū);

　　4、屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)造成的壞賬損失，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明;

　　5、屬于債務(wù)人死亡、失蹤造成的壞賬損失，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;

　　6、屬于債務(wù)重組造成的壞賬損失，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;

　　7、屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力無(wú)法收回的壞賬損失，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明;

　　8、屬于企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力而無(wú)法追回造成的擔(dān)保損失，應(yīng)提供被擔(dān)保單位與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的證明材料。

　　特別規(guī)定：

　　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提　　供第1項(xiàng)資料，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告說(shuō)明情況。

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項(xiàng)資料，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告說(shuō)明情況(筆數(shù)較多的，統(tǒng)一出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告即可，不需逐筆出具)。

　　第二類(lèi)：非貨幣資產(chǎn)損失(存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等)

　　(一)存貨損失

　　A.存貨盤(pán)虧損失

　　存貨盤(pán)虧損失為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、存貨計(jì)稅成本確定依據(jù);

　　2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件;

　　3、存貨盤(pán)點(diǎn)表;

　　4、存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。

　　B.存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失

　　存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

　　2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料;

　　3、涉及責(zé)任人賠償?shù)�，�?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;

　　4、該項(xiàng)損失數(shù)額占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。

　　C.存貨被盜損失

　　存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

　　2、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;

　　3、涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

　　(二)固定資產(chǎn)損失

　　A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失

　　固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料;

　　2、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;

　　3、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　　4、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明。

　　B.固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失

　　固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　　2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料;

　　3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料;

　　4、涉及責(zé)任賠償?shù)�，�?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明;

　　5、該項(xiàng)損失金額超過(guò)十萬(wàn)元(含十萬(wàn)元)或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。

　　C.固定資產(chǎn)被盜損失

　　固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　　2、公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

　　3、涉及責(zé)任賠償?shù)�，�?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。

　　(三)在建工程損失

　　在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù);

　　2、工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料;

　　3、如屬于因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

　　(四)工程物資損失

　　A.工程物資盤(pán)虧損失

　　工程物資盤(pán)虧損失為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、工程物資計(jì)稅成本確定依據(jù);

　　2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件;

　　3、工程物資盤(pán)點(diǎn)表;

　　4、工程物資保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。

　　B.工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失

　　工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、工程物資計(jì)稅成本的確定依據(jù);

　　2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于工程物資報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料;

　　3、涉及責(zé)任人賠償?shù)�，�?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;

　　4、該項(xiàng)損失金額占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。

　　C.工程物資被盜損失

　　工程物資被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、工程物資計(jì)稅成本的確定依據(jù);

　　2、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;

　　3、涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)�，�?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

　　(五)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;

　　2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧情況說(shuō)明;

　　3、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。

　　B.因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、損失情況說(shuō)明;

　　2、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明;

　　3、該項(xiàng)損失金額占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。

　　C.被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

　　2、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。

　　(六)未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)的損失

　　企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、抵押合同或協(xié)議書(shū);

　　2、拍賣(mài)或變賣(mài)證明、清單;

　　3、會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

　　(七)無(wú)形資產(chǎn)損失

　　被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

　　1、會(huì)計(jì)核算資料;

　　2、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;

　　3、技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明;

　　4、無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

　　(八)投資損失

　　A.債權(quán)性投資損失

　　企業(yè)債權(quán)性投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、債權(quán)性投資的原始憑證;

　　2、債權(quán)性投資的合同或協(xié)議;

　　3、會(huì)計(jì)核算資料等;

　　4、屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等的債權(quán)，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明;

　　5、屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，又無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資(包括信用卡透支和助學(xué)貸款)余額在三百萬(wàn)元以下的債權(quán)，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢證明以及追索記錄等(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄);

　　6、屬于債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等;

　　7、屬于債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的債權(quán)，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明;

　　8、屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的債權(quán)，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū);

　　9、屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院　　不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū);

　　10、屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件。

　　B.股權(quán)性投資損失

　　企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料;

　　2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;

　　3、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件;

　　4、政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件;

　　5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件;

　　6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;

　　7、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書(shū)面申明;

　　8、會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料;

　　9、屬于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等情形的，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

　　上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

　　C.委托理財(cái)損失

　　企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)造成的損失，比照上述(一)債權(quán)性投資損失和(二)股權(quán)性投資損失的適用情形提供證據(jù)資料。

　　(九)資產(chǎn)捆綁(打包)、出售的損失

　　企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁(打包)，以拍賣(mài)、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　　1、資產(chǎn)處置方案;

　　2、各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù);

　　3、出售過(guò)程的情況說(shuō)明;

　　4、出售合同或協(xié)議;

　　5、成交及入賬證明;

　　6、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定依據(jù)。

　　(十)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失

　　企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

　　(十一)企業(yè)因刑事案件原因形成的，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐馁Y產(chǎn)損失

　　企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料。

　　九、以上未涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

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