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一季度企業(yè)所得稅熱點問題
一、納稅人總機構(gòu)在北京，分支機構(gòu)在西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率地區(qū)，在填報企業(yè)所得稅年報時，應(yīng)該如何填寫總分支機構(gòu)適用不同稅率而產(chǎn)生的稅款差異?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2012年第57號)規(guī)定：“第十八條對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。”
二、企業(yè)員工的個人所得稅由企業(yè)承擔，請問是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)的規(guī)定，企業(yè)為員工負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
三、居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資應(yīng)于何時確認轉(zhuǎn)讓收入?
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號 )第二條的規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。”
因此，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
四、跨地區(qū)經(jīng)營的總分支機構(gòu)在年度匯算清繳時應(yīng)該報送哪些報表?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十一條規(guī)定：“匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明;分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外，還應(yīng)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表(或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況)和分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。”
五、企業(yè)以買一贈一的方式銷售商品在企業(yè)所得稅上視同銷售處理嗎?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條的規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”因此，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
六、以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)是否能計提折舊在企業(yè)所的稅前扣除?
答：以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)雖符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的定義，但其從性質(zhì)判斷屬于投資資產(chǎn)，在會計核算中不確認折舊年限或攤銷年限，計算折舊或攤銷的稅前扣除依據(jù)不充分，因此以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得計算折舊或攤銷從稅前扣除。
目前國家稅務(wù)總局正在研究制定以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理，在未明確前，暫按上述標準執(zhí)行。
七、企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備能否企業(yè)所得稅前扣除?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(七)未經(jīng)核定的準備金支出。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，經(jīng)核定可在稅前扣除的準備金支出范疇中不包含固定資產(chǎn)減值準備，即：固定資產(chǎn)減值準備屬于未經(jīng)核定的準備金，因此不得在企業(yè)所得稅前扣除。
八、企業(yè)所得稅匯算清繳中，廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)是否包括視同銷售收入?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第五百一十二號)第四十三、四十四條規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)為銷售(營業(yè))收入。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
綜上所述，廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)包括視同銷售收入。
九、會員費收入在計算企業(yè)所得稅的時候如何確認收入?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四款規(guī)定，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
十、2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳，僅在2014年12月計提工資并沒有發(fā)放，15年1月發(fā)放，工資薪金可以在2014年度企業(yè)所得稅前扣除嗎?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定，關(guān)于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
題中所述工資未在2014年度實際發(fā)放，因此不能在2014年度匯算清繳時稅前扣除。而其實際發(fā)放時間在2015年度，可以在2015年度匯算清繳時稅前扣除。
十一、會計處理上未進行加速折舊處理，是否影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)第五條第四款規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
因此，無論企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策。
十二、固定資產(chǎn)加速折舊政策中提到價值低于5000元的固定資產(chǎn)允許一次性扣除，請問這個一次性扣除需要計算凈殘值嗎?
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
允許一次性扣除是指全部單位價值可一次性在稅前扣除，不需考慮會計上是否設(shè)定了預(yù)計凈殘值。
十三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，是否計入應(yīng)納稅所得額?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第23號)規(guī)定，金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅。
十四、建筑企業(yè)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，項目部在外地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，企業(yè)機構(gòu)所在地在季度預(yù)繳時是否可以抵減項目部已預(yù)繳的企業(yè)所得稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函〔2010〕156號)第四條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅，總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。
十五、《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況表》中六大行業(yè)的選擇標準是什么?
答：根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)第一條規(guī)定，六大行業(yè)具體按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。
十六、企業(yè)預(yù)繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?
答：企業(yè)在預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。屬于六大行業(yè)的企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。
為了便于稅務(wù)機關(guān)能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報時，應(yīng)報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》。
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