淺議會計信息質(zhì)量的問題與改善
會計信息質(zhì)量 是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。會計信息質(zhì)量特征是選擇或評價可供取舍會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)目標(biāo)的具體化。
【摘要】本文介紹了XBRL對會計信息質(zhì)量的改善作用，并認(rèn)為分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量、技術(shù)復(fù)雜性、信息安全和審計等問題是目前影響信息質(zhì)量提高的主要問題。相關(guān)部門應(yīng)針對這幾個問題對XBRL進(jìn)行改善。
【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量;XBRL;財務(wù)報告;分類標(biāo)準(zhǔn)
一、XBRL簡介
XBRL是基于XML語言的標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)報告，相對于傳統(tǒng)的財務(wù)報告，其優(yōu)越性主要體現(xiàn)在：第一基于XML的跨平臺優(yōu)勢，能夠解決“信息孤島”問題;第二是可靠性方面，XBRL自身提供了強(qiáng)大的驗(yàn)證機(jī)制，而且其柔性化報告模式的可能性能夠在未來實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計;第三是克服信息過載的問題，加強(qiáng)信息使用者獲取信息的方便程度。XBRL的技術(shù)架構(gòu)按層次分為技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔三部分。技術(shù)規(guī)范定義了創(chuàng)建XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔等應(yīng)遵循的技術(shù)規(guī)則;分類標(biāo)準(zhǔn)由技術(shù)規(guī)范的FRTA制定，包含一個模式文檔和若干鏈接庫文件，是財務(wù)元素概念和關(guān)系的集合;實(shí)例文檔由技術(shù)規(guī)范的FRIS和分類標(biāo)準(zhǔn)共同決定，是對財務(wù)元素的情景化和實(shí)值化，最終體現(xiàn)為財務(wù)報告。分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔是會計人員接觸的范疇。
二、XBRL對會計信息質(zhì)量的改善作用
(一)分類標(biāo)準(zhǔn)對于會計信息質(zhì)量的改善
本文主要介紹分類標(biāo)準(zhǔn)部分功能在可靠性和可比性上的提高作用。在最新XBRL2.1規(guī)范的支持下，通用分類標(biāo)準(zhǔn)的制定上能夠?qū)芥溄訋旌途S度鏈接庫進(jìn)行定義。XBRL文件中的公式鏈接庫具備強(qiáng)大的本地驗(yàn)證功能，其斷言功能能夠判斷財務(wù)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的一致性和異常值。相對于狹義的公式，公式鏈接庫會根據(jù)事實(shí)值來生成布爾值進(jìn)行斷言，只要將會計業(yè)務(wù)規(guī)則轉(zhuǎn)化在公式中進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，那么財務(wù)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證效率和正確率將得以顯著提高，提高信息質(zhì)量的可靠性。另一方面，XBRL文件中的維度鏈接庫克服了傳統(tǒng)財務(wù)報告表格數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)固化導(dǎo)致的可比性差的問題，在文件中的超立方體項(xiàng)包含了定義好的各種維度，基本的財務(wù)元素會通過超立方體項(xiàng)加載上不同的維度成員，例如“庫存商品”可以裝載上“地區(qū)”和“商品種類”兩個維度來制表。維度鏈接庫靈活列示表格信息的功能有效解決了傳統(tǒng)財務(wù)報告表格維度不一致而可比性差的難題。
(二)XBRL外部技術(shù)支持對會計信息質(zhì)量的改善
針對XBRL的平臺和技術(shù)等外部支持也能提高會計信息質(zhì)量。對于傳統(tǒng)財務(wù)報告，當(dāng)多種不同需求主體需求財務(wù)報告時，往往需要在需求主體的相應(yīng)系統(tǒng)中進(jìn)行二次人工轉(zhuǎn)換，會提高信息差錯的可能性，而XBRL具備跨平臺的優(yōu)勢，可以自由在不同系統(tǒng)之間進(jìn)行無縫交換，加強(qiáng)了信息的可靠性和獲取相關(guān)信息的及時性。而且，對于不同的信息需求者來講，XBRL實(shí)例文檔能根據(jù)各種樣式表轉(zhuǎn)換為各種不同的列報方式，支持主表和附注之間的跳轉(zhuǎn)，降低信息使用者的認(rèn)知成本，改善信息的相關(guān)性。目前，滬深兩市的XBRL平臺已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計信息的相互可比，信息使用者可以得到最多5家不同企業(yè)的橫向比較與同一企業(yè)5年信息的縱向比較，信息的可比性也得到顯著提高。
三、XBRL信息質(zhì)量的現(xiàn)存問題分析
(一)分類標(biāo)準(zhǔn)的適用性問題
我國財政部考慮了與IFRS的趨同性，因此在制定模式上效仿IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)，以會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行通用分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，這使得通用分類標(biāo)準(zhǔn)能夠與企業(yè)會計準(zhǔn)則高度契合，財務(wù)元素與披露規(guī)則的匹配性較好。但這樣的分類標(biāo)準(zhǔn)制定模式?jīng)]有考慮到企業(yè)在報告實(shí)務(wù)中的偏好性問題，這導(dǎo)致企業(yè)在XBRL的編制中會自行擴(kuò)展財務(wù)元素。在自行擴(kuò)展上，企業(yè)在不僅要擴(kuò)展元素，還需要擴(kuò)展元素之間的關(guān)系，我國會計人員的XBRL技能與經(jīng)驗(yàn)尚不成熟，在XBRL的編制上出錯率較高，容易出現(xiàn)對擴(kuò)展元素概念和概念關(guān)系的認(rèn)知差錯，元素的擴(kuò)展反而會降級信息質(zhì)量的可靠性。
(二)XBRL的技術(shù)復(fù)雜性問題
通用分類標(biāo)準(zhǔn)的維度鏈接庫為信息質(zhì)量的改善提供了強(qiáng)大的功能。但是維度仍然由財政部固化在分類標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，不同行業(yè)為滿足自身在附注上的實(shí)務(wù)偏好也要對維度進(jìn)行擴(kuò)展，這對會計從業(yè)人員的計算機(jī)水平提出了更高的要求。目前通用分類標(biāo)準(zhǔn)的元素結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了扁平化，元素之間的關(guān)系只能通過定義、展示等鏈接庫進(jìn)行表示。而我國的會計人員缺乏XBRL培訓(xùn)的背景，對這種扁平而缺乏層次的財務(wù)元素結(jié)構(gòu)難以理解，很難靈活運(yùn)用XBRL的維度功能。同時XBRL技術(shù)的復(fù)雜性導(dǎo)致進(jìn)入成本較高，其在企業(yè)中采納和擴(kuò)散也受到了阻礙。因此，XBRL對信息質(zhì)量的改善上目前存在著較大的局限性。
(三)XBRL信息安全和審計問題
公式鏈接庫的校驗(yàn)功能主要通過軟件開發(fā)商來實(shí)現(xiàn)，而且已經(jīng)能夠滿足證券市場對XBRL業(yè)務(wù)規(guī)則的需求。但是該優(yōu)勢僅體現(xiàn)在本地檢驗(yàn)上。XML自身并沒有對數(shù)據(jù)傳輸過程中的完整性提供校驗(yàn)和加密機(jī)制，這使得XBRL報表在傳輸過程中仍然存在著信息丟失和遭受攔截篡改的可能性。我國滬市在同步報送財務(wù)報告和XBRL報告時，會提醒用戶以財務(wù)信息仍然要以PDF報告為準(zhǔn)，也反應(yīng)了這一情況。除了信息安全存在風(fēng)險之外，我國對也沒有針對XBRL報告的審計體系，目前兩市直接以審計后的PDF報告生成XBRL文檔，沒有對XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量和實(shí)例文檔的質(zhì)量進(jìn)行進(jìn)一步審計，這也使XBRL表達(dá)出來財務(wù)信息缺乏足夠的可靠性和準(zhǔn)確性。在國外已有學(xué)者基于XBRL上擴(kuò)展出了XARL語言，目的是對XBRL報告進(jìn)行審計鑒證，提高信息使用者對于信息真實(shí)性評估的確定性，目前國內(nèi)對于XARL的研究極少，相關(guān)工作也難以開展。
(四)XBRL報告的有用性問題
張?zhí)煳鳌⒗顣詷s(2011)指出XBRL的潛力之一就是支持?jǐn)?shù)據(jù)挖掘工作。目前滬深兩市仍然在采用各自的分類標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)例文檔中僅包含了合并過后的數(shù)據(jù)信息，沒有對財務(wù)信息元素進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，數(shù)據(jù)的向下挖掘沒有實(shí)現(xiàn)。要實(shí)現(xiàn)從報表到賬簿的追溯，需要將會計賬簿標(biāo)準(zhǔn)化，這需要XBRLGL的支持。我國對標(biāo)準(zhǔn)賬的應(yīng)用仍處于探索階段，目前XBRL并不能提高內(nèi)部決策的有用性。另外，滬深兩市的XBRL平臺的功能比較單一，用戶僅能獲取限定年份的主表信息，主表和附注之間的跳轉(zhuǎn)等幫助用戶理解的功能也沒有實(shí)現(xiàn)，外部決策的有用性上也沒有得到充分體現(xiàn)。
四、小結(jié)
對于XBRL對信息質(zhì)量改善存在的問題，相關(guān)部門應(yīng)充分考慮不同的行業(yè)特征，改善通用分類標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)自行擴(kuò)展過多的財務(wù)元素;投入資金加強(qiáng)會計人員的XBRL技能培訓(xùn)，提高市場的認(rèn)知接納水平，加快通用分類標(biāo)準(zhǔn)在兩市的推廣運(yùn)用;建立XBRL的信息安全保障體系，在信息安全管理方面加快建立風(fēng)險評估和審計機(jī)制;利用多種優(yōu)惠政策鼓勵軟件開發(fā)商對于標(biāo)準(zhǔn)賬的開發(fā)工作，盡快實(shí)現(xiàn)XBRL信息的數(shù)據(jù)挖掘功能。
參考文獻(xiàn)
[1]陳瀟怡.2016.XBRL財務(wù)報告實(shí)施現(xiàn)狀、質(zhì)量風(fēng)險與對策.財會月刊[J]，1：24-27.
[2]李曉榮，張?zhí)煳?2011.XBRL導(dǎo)論.立信會計出版社[A].
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