集團企業稅務風險管控思考

集團企業稅務風險管控思考

　　企業在組織機構設置中，應當積極地考慮納稅風險管理的需要，加強領導層對稅務風險防范重視，建立專門的內部稅務職能機構，對企業的納稅活動和涉稅風險進行專業化的管理。

　　摘要：控制稅務風險、降低稅收成本是企業集團稅務管理的主要目標。建立科學完整與公司發展環境相適應的稅收管理體系，依法納稅的前提下，實現股東利益最大化。避免企業集團的經營風險，要加強稅務風險防范意識，從經營源頭做出科學決策;財務角色轉換要變事后管理為事前管理，變被動管理為主動管理。

　　一、完善納稅風險控制環境

　　1.企業首先應當樹立起依法納稅的觀念，積極承擔依法納稅的義務和社會責任，并養成依法納稅和遵紀守法的意識和習慣。企業還應當在依法納稅的前提下，積極進行納稅籌劃，認真研究國家稅收政策，根據稅收政策導向積極地安排自己的業務活動，實現納稅成本和納稅風險最小化。企業在組織機構設置中，應當積極地考慮納稅風險管理的需要，加強領導層對稅務風險防范重視，建立專門的內部稅務職能機構，對企業的納稅活動和涉稅風險進行專業化的管理。

　　2.建立涉稅業務內部牽制制度，所謂內部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立的對業務活動加以控制的制度。任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業務通過正常發揮其部門或個人的功能進行交叉檢查或交叉控制。內部牽制的核心是職責分工，通過職責分工形成舞弊牽制和制衡機制以及錯誤發現和糾正機制。企業應當根據內部牽制制度的要求，并結合自身業務特點和內部稅務風險管理的要求，建立科學有效的職責分工、制衡機制和稅務風險管理的崗位責任制，明確各個崗位的職責和權限，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　二、集團企業稅務風險管控的實施

　　1.企業稅務風險的識別(1)企業稅務管理組織架構設置不當，各單位涉稅職責分工不明確。集團企業往往規模較大，有很多的運營部門和分子公司，內部架構流程錯綜復雜，稅務管理有一定難度。(2)企業稅務管理制度缺失，內控流于形式。有些集團企業沒有把稅務管理放到一個相對重要的位置，甚至沒有制定專門的稅務管理制度。也有一些集團企業在具體操作執行層面不規范，例如由一人兼任兩個或多個不相容職位開展稅務管理工作，導致相關內控制度僅僅流于紙面，形同虛設。(3)國家稅務政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發展的要求。

　　由于國家稅收政策更新快，負責稅務工作的員工缺乏培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業的影響;或者由于工作經驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有透徹地了解，容易造成企業多繳、少繳稅款。(4)盲目的稅務籌劃給企業帶來風險。越來越多的企業開始認識到稅務籌劃的重要性，但是稅務籌劃在給企業帶來可能收益的同時也存在一定的風險。

　　由于企業稅務人員對稅收、會計、法律等方面的知識了解不系統不透徹可能造成稅務籌劃失敗;另外由于我們在和國家稅務機關溝通中能很深地體會到的，不同的稅務局可能對同一個稅收政策有不同的理解，導致企業的稅務籌劃最終無法得到當地稅務機關的確認而失敗。(5)關聯交易或者重大交易的稅務處理不恰當。關聯交易或者重大交易的會計處理往往比較復雜，而且通常也有一定的靈活性。集團企業如果沒有充分考慮交易的稅務影響，容易導致稅務風險或者利益損失。

　　2.企業稅務風險的應對

　　(1)科學設置稅務管理組織架構。集團企業往往規模比較大、涉稅業務或者交易比較多，所以有必要成立專門的稅務管理部門。(2)完善稅務管理制度建設。集團企業應當突出稅務風險管理的戰略意義，將稅務風險管理納入到企業的全面風險管理體系。依據《企業內部控制規范》和《大企業稅務風險管理指引(試行)》等規范，全面審視企業在機構設置、業務流程、信息交流和監督檢查等環節存在的風險，制定企業整體應對風險的策略。(3)重視企業納稅籌劃和管理。合理的納稅籌劃能降低企業的稅務成本，提高企業的經營管理水平，但是納稅籌劃也存在著一定的風險。(4)關聯交易風險控制。關聯交易一直是稅務機關特別納稅調整的重點關注內容，企業要引起足夠重視。(5)掌握應對稅務稽查的技巧。企業要了解稅務稽查的范圍和重點，公司稅務人員要謹慎對待，經過集團公司討論，如有必要，咨詢專業的第三方機構確定方案后，再與稅務機關進行溝通。

　　三、健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險

　　1.提升企業集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平

　　(1)企業集團總部應設置專門機構或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作;重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業支持;就重大稅收籌劃加強與稅務部門的事先溝通，做好稅務優惠手續的辦理。(2)企業集團尤其是管理層應有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產經營過程中應就重大事項征求稅務部門意見。

　　由于成員企業眾多，企業間存在較多關聯交易，企業集團在投資于不同地區、行業、產品時因稅收優惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間;在融資過程中企業集團可通過合理選用債務性融資或權益性融資來降低稅收成本;在生產經營過程中企業集團可通過選擇存貨計價方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理來延緩納稅。(3)企業集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應在符合稅收法規規定的前提下充分利用稅收優惠政策;成本效益原則，即稅收籌劃不應僅看某一稅種稅款是否降低，而應看企業集團的整體效益如何;風險防范原則，新企業所得稅法關于轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的規定要求稅收籌劃必須符合相關稅收法規，防范被稅務機關處以特別納稅調整的風險。

　　2.加強企業集團稅務管理信息化建設，建設企業集團稅務管理信息系統

　　企業集團應通過信息化手段將集團稅務管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務管理信息系統。企業集團稅務信息系統主要功能應包括：將企業集團所屬成員企業基礎稅務信息納入同一系統進行管理和維護，通過權限設置實現不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎稅務信息;實現按企業名稱、稅費種類、稅款屬期、行政區劃等多維度統計和分析稅費情況;建立納稅指標評估體系，能快速計算、評估各成員企業的實際稅負率等納稅評估指標;將已有稅務內控制度固化到系統之中，建立重大涉稅事項稅務風險控制工作流程;為集團總部向成員企業提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺;實現通過系統向基層成員企業及時發布最新稅收法規、內部稅務刊物等功能。集團企業的稅務風險管控應該達到如下理想目標：能夠為企業規避各類稅務風險，能夠讓企業充分享受各類稅收優惠，能夠為企業經營管理提供輔助決策，能夠形成合規經營的企業文化，促進企業長遠發展，能夠形成良好的口碑，讓合作單位滿意，讓稅務機關放心。

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