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摘要
隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的不斷推進(jìn)和我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制的改革進(jìn)程也不斷深入。其中，在經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中，會(huì)計(jì)制度的變革已經(jīng)成為比較重要的一部分。近些年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化水平也不斷提高，為了與國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平順利接軌，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修改并且完善，逐漸與國(guó)際相關(guān)制度趨同，但是考慮到中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特殊情況，會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)保持一些我國(guó)應(yīng)有的特點(diǎn)。
近些年，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了幾次比較大的變革，數(shù)次變革圍繞的核心目標(biāo)就是逐漸提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。這其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的重要表現(xiàn)。2006年2月，財(cái)政部頒布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日起正式開(kāi)始實(shí)施。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》
一度成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)
由于我國(guó)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量通常采用歷史成本的方法，這在客觀上造成了企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能與其真實(shí)價(jià)值之間存在差異，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》的實(shí)施，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在以前注重可靠性向注重相關(guān)性進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加能夠反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
本文在研究資產(chǎn)減值相關(guān)理論的前提下，以O(shè)hlson的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性理論分析為基礎(chǔ)，重點(diǎn)通過(guò)實(shí)證的方法研究資產(chǎn)減值信息與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性。本文通過(guò)實(shí)證分析得出結(jié)果顯示：企業(yè)的盈利情況和資產(chǎn)的賬面價(jià)值與股票價(jià)格有顯著正相關(guān)性;企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值金額與股票價(jià)格也有顯著正相關(guān)性，即計(jì)提資產(chǎn)減值金額越高，其財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值相關(guān)性越高。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;企業(yè)價(jià)值;相關(guān)性
第1章引言
1.1本文的研究背景
1978年國(guó)家實(shí)施改革開(kāi)放政策以來(lái)的30多年中，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制的改革進(jìn)程也不斷深入。在經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中，會(huì)計(jì)制度的變革已經(jīng)成為比較重要的一部分。近些年，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了幾次比較大的變革，數(shù)次變革圍繞的核心目標(biāo)就是逐漸提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。這其中值得關(guān)注的是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策，它的不斷完善已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的重要表現(xiàn)。
資產(chǎn)減值，就是資產(chǎn)在未來(lái)預(yù)計(jì)可以收回的金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值政策要求，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，為了保證會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性和真實(shí)性，防止虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)的減值損失，并且把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額。
但是最近幾年，學(xué)者通過(guò)對(duì)上市公司披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策具有一定的雙重作用：一方面它不斷顯著的提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，另一方面，在某種程度上，它也成為企業(yè)操縱利潤(rùn)空間的工具。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策之所以會(huì)在某種程度上淪為企業(yè)操縱利潤(rùn)空間的工具，主要是因?yàn)槟壳艾F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度只是1合評(píng)判自身運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上，自行確定的。在上市公司具有部分自主決定權(quán)的情況下，一些上市公司很有可能出于多種因素的考慮，通過(guò)對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備的控制而實(shí)現(xiàn)盈余管理，進(jìn)而美化其會(huì)計(jì)報(bào)表，這種行為對(duì)證券投資者的投資行為帶來(lái)了誤導(dǎo)，給我國(guó)資本市場(chǎng)持續(xù)健康的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。
如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理，使其科學(xué)地運(yùn)用資產(chǎn)減值政策，為信息使用者提供更加可靠的信息，使企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)信息、現(xiàn)金流量狀況，而不是簡(jiǎn)單的滄為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具，已經(jīng)成為準(zhǔn)則制定部門(mén)深入研究的問(wèn)題。
為此，近些年我國(guó)的監(jiān)管部門(mén)不斷修改、變更相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定。
2001年之前的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的通貨膨脹水平比較高，物價(jià)上升的速度較快。因此，2001年我國(guó)實(shí)施八項(xiàng)資產(chǎn)減值制度的主要目的有幾個(gè)方面，一是能夠盡量降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，二是不斷提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，三是體現(xiàn)資產(chǎn)真正的內(nèi)在價(jià)值。但是在準(zhǔn)則實(shí)施一段時(shí)間后，學(xué)者們通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行情況與監(jiān)管部門(mén)制定準(zhǔn)則的初衷有很大的差別，資產(chǎn)減值的計(jì)提不但沒(méi)有充分起到體現(xiàn)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的目的，反而在某種程度上成為上市公司盈余管理的工具。因此，2006年，監(jiān)管部門(mén)開(kāi)始修改原有的.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年開(kāi)始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8號(hào)--資產(chǎn)減值，修正了 2001年實(shí)施的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的一些缺點(diǎn)。
從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的數(shù)次變更，我們可以看出，新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)一定程度上會(huì)對(duì)反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值起到了積極作用。特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回的規(guī)定，對(duì)于遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策而進(jìn)行盈余管理起到了很大的作用。但是長(zhǎng)期資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回，反而不能真實(shí)的反應(yīng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值，從某種程度上來(lái)說(shuō)，犧牲了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，甚至可能導(dǎo)致信息披露的質(zhì)量下降。
理論上來(lái)說(shuō)，新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施肯定可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，那么企業(yè)發(fā)布資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的價(jià)值之間存在什么樣的關(guān)系，它們之間的相關(guān)性到底是怎樣的?本文上述問(wèn)題作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行理論研究和實(shí)證研究。在實(shí)證分析的標(biāo)的選擇方面，本文選取創(chuàng)業(yè)板上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行研究，希望本文研究結(jié)論能夠?yàn)橘Y產(chǎn)減值價(jià)值相關(guān)性研究提供更多的實(shí)證經(jīng)驗(yàn)，也爭(zhēng)取為我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改和完善創(chuàng)造一些數(shù)據(jù)。
1.2本文的研究意義
某種信息的價(jià)值相關(guān)性，就是披露該信息可以使相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值得到更加真實(shí)的體現(xiàn)，目前，我國(guó)學(xué)者關(guān)于價(jià)值相關(guān)性方面的研究，一般都是以證券市場(chǎng)有效性為假設(shè)前提，通過(guò)分析企業(yè)披露一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息之后，該家上市公司的股票價(jià)格有怎樣的變動(dòng)，來(lái)檢驗(yàn)和考量該項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。而且，目前我國(guó)學(xué)者關(guān)于價(jià)值相關(guān)性方面的研究，大多數(shù)都是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性研究，很少聚焦到一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)政策。
2001年后，我國(guó)才出現(xiàn)了一些關(guān)于減值準(zhǔn)備價(jià)值方面的研究。由于資產(chǎn)減值計(jì)提的會(huì)計(jì)政策除了對(duì)真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值之外，同時(shí)也可能淪為上市公司作為進(jìn)行盈余管理的工具，所以多數(shù)學(xué)者關(guān)于資產(chǎn)減值相關(guān)的實(shí)證研究大多數(shù)是圍繞著資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系幵展的，但是關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的研究比較少。
自2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施后，很多學(xué)者開(kāi)始研究新舊準(zhǔn)則比較，而研究的重點(diǎn)更多也是圍繞新準(zhǔn)則實(shí)施的有效性。后來(lái)也陸續(xù)出現(xiàn)學(xué)者對(duì)資產(chǎn)減值與盈余管理進(jìn)行實(shí)證研究，但是涉及到資產(chǎn)減值的價(jià)值相關(guān)性的研究文獻(xiàn)依然很少。目前，較具代表性的研究成果是，周冬華(2010)《中國(guó)上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究--基于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析》，他的文章對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)的三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證研究，分別是影響企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的因素、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性。但是由于該作者的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)比較薄弱，其只選取了新準(zhǔn)則實(shí)施以后兩年的數(shù)據(jù)，但是當(dāng)時(shí)上市公司還沒(méi)有全面執(zhí)行和貫徹新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就導(dǎo)致研究結(jié)果說(shuō)服力不夠。本文選取創(chuàng)業(yè)板的上市公司(2010年度一2013年度)的數(shù)據(jù)為研究樣本，針對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證分析，以期為價(jià)值相關(guān)性的理論和實(shí)證研究提供一定的參考。
1.3本文的結(jié)構(gòu)安排
本論文正文一共分為六個(gè)部分：
第一部分是導(dǎo)言。這一部分主要是介紹論文選題的背景和選題意義，同時(shí)介紹了文章的結(jié)構(gòu)安排和論文研究的貢獻(xiàn)與不足。
第二部分是文獻(xiàn)綜述。主要是將以往國(guó)外和國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值相關(guān)性、資產(chǎn)減值價(jià)值相關(guān)性的問(wèn)題研究進(jìn)行了簡(jiǎn)要的歸納和綜述。
第三部分是文章研究的理論基礎(chǔ)。首先對(duì)于資產(chǎn)減值基本概念和計(jì)提資產(chǎn)減值的理論依據(jù)進(jìn)行了界定，其次闡述了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程，再次對(duì)企業(yè)計(jì)提或回轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響因素進(jìn)行歸納，最后對(duì)會(huì)計(jì)信息和資產(chǎn)減值價(jià)值相關(guān)性的理論進(jìn)行分析。這部分的研究為后面章節(jié)的理論模型構(gòu)建和實(shí)證研究提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
第四部分主要對(duì)資產(chǎn)減值與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證研究。根據(jù)前幾個(gè)部分所敘述的理論基礎(chǔ)，借鑒其他學(xué)者的實(shí)證經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)構(gòu)建回歸模型，對(duì)創(chuàng)業(yè)板的上市公司資產(chǎn)減值價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證分析，最后得出分析結(jié)論。
第五部分是研究結(jié)論與政策建議。在總結(jié)第四部分實(shí)證研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，對(duì)監(jiān)管部門(mén)完善對(duì)企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值行為的監(jiān)管提出政策建議。
第六部分是結(jié)束語(yǔ)，將本文的研究進(jìn)行簡(jiǎn)要的總結(jié)。
1.4研究的貢獻(xiàn)與不足
1.4.1研究的貢獻(xiàn)
本文從資產(chǎn)減值價(jià)值相關(guān)性的相關(guān)理論出發(fā)，在前人研究的基礎(chǔ)之上運(yùn)用實(shí)證分析，將理論與實(shí)證充分結(jié)合，對(duì)資產(chǎn)減值的價(jià)值相關(guān)性作了系統(tǒng)的研究。因此，本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點(diǎn)：
1、本文對(duì)資產(chǎn)減值價(jià)值相關(guān)性的理論進(jìn)行深入分析。文章總結(jié)了我國(guó)資產(chǎn)減值制度的發(fā)展歷程，分析了企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的影響因素，分析了資產(chǎn)減值價(jià)值相關(guān)性的理論研究，理論歸納和分析較為全面且詳細(xì)。
2、在資產(chǎn)減值與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證分析方面，本文重點(diǎn)對(duì)創(chuàng)業(yè)板的上市公司進(jìn)行研究，而目前國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)創(chuàng)業(yè)板計(jì)提資產(chǎn)減值信息的與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證研究非常少。
3、文章將理論與實(shí)證相結(jié)合，在理論研究的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)工具，搜集數(shù)據(jù)，構(gòu)建計(jì)量模型，對(duì)資產(chǎn)減值與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證研究。
1.4.2本文的不足之處
雖然本文的研究具有一些貢獻(xiàn)，但是必須承認(rèn)，由于本文研究水平的限制，文章的研究還存在以下不足：
1、在數(shù)據(jù)搜集方面，首先，創(chuàng)業(yè)板的上市公司數(shù)量較少，在剔除一些不具備回歸條件的數(shù)據(jù)之后，樣本數(shù)量較少，這在在一定程度上降低了研究的說(shuō)服力;其次，由于本文搜集到的面板數(shù)據(jù)僅為創(chuàng)業(yè)板的上市公司數(shù)據(jù)，而創(chuàng)業(yè)板開(kāi)鬧以來(lái)一直適用新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因此本文缺少關(guān)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值信息相關(guān)性的對(duì)比分析，因而本文的研究有待進(jìn)一步提高。
2、在計(jì)量模型構(gòu)建方面，雖然本文構(gòu)建了一個(gè)回歸模型進(jìn)行了全面的實(shí)證研究，但是由于作者計(jì)量工具運(yùn)用能力有限，計(jì)量模型還存在不完善的地方，而且模型選取的自變量數(shù)量較少，因此，數(shù)理論證的確鑿性與說(shuō)服力也有待提高。
3、在實(shí)證研究與理論研究的銜接方面，本文主要研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)價(jià)值的影響，而企業(yè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中，計(jì)提資產(chǎn)減值損失的因素的多種多樣的，本文沒(méi)有將因素完整系統(tǒng)的進(jìn)行考慮，因此實(shí)證研究與理論研究的銜接有一定的不嚴(yán)謹(jǐn)之處。
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