商業銀行內部審計問題探究論文
商業銀行內部審計的道德風險源于審計人員對自身的利益和內部審計機構對自身權利的追求，從而對審計報告使用者做出“利益傾向”和“利益讓渡”，在審計過程中審計人員會受到個人或集體利益的驅使而改變審計結果，這也為審計道德帶來了極大的風險。隨著我國金融體制的發展和金融衍生品的不斷增多，商業銀行審計道德的風險問題越發明顯，這嚴重的影響到了商業銀行金融體系的正常運轉，同時也影響到了商業銀行的自身利益，因此本文對商業銀行內部審計道德風險的成因進行細致的分析與研究，以此推動商業銀行在新時期的規范化發展。從商業銀行審計道德風險的生成機制出發，著重的闡述了商業銀行內部審計道德風險的表現及成因，并詳細的分析了商業銀行內部審計道德風險的解決對策。
一、商業銀行審計道德風險的生成機制
(一)不確定性
“十三五”以來我國的金融體制得到了極大的改革和發展，這為商業銀行的業務拓展創造了優越的條件，各種金融產品、理財產品、債權產品不斷增多，交易行為和方式也得到了極大的改善，隨之而來的審計沖擊也相應增大，商業銀行會計在判定金融產品交易行為及過程的難度越來越大，因此需要審計人員對交易事項、交易內容、交易結果進行公正的分析和判斷，只有這樣才能真實的反映出經濟行為的實質。
(二)契約不完備
商業銀行在各類金融產品契約的管理上存在一定問題，主要是金融產品的擴張沒有建立完善的契約制度，加之金融產品存在不確定性，導致金融產品的剩余價值留給隱含契約，而在內部審計中這類價值往往被會計所忽視，審計人員如果不進行深入的判定，會造成利益沖突與失序的情況，這往往需要會計人員堅守倫理秩序，而審計人員則有責任和義務進行調節和約束。
(三)信息不對稱
信息的不對稱會引發個人經濟效益的不均衡，這也出于個人對效益最大化的需求，因此也就產生了個人對信息價值的追求，而在內部審計中，審計人員可以利用信息不對稱這一因素對審計環節、審計流程、審計內容、審計結果做出變更，或與被審計部門進行合謀影響審計報告，以達到個人牟利的目地。
二、商業銀行內部審計道德風險的表現及成因分析
(一)商業銀行內部審計道德風險的表現
1.內部審計工作怠慢
在商業銀行內部審計中因管理機制不健全、利害關系影響、激勵機制缺失，造成審計人員不能夠堅持審計原則，或不認真的履行審計職責，造成審計結果嚴重失真，審計行為存在違規和違紀現象。同時受審計知識、業務能力、審計經驗的影響，審計人員在開展工作時也會出現審計質量問題，但主要因素還是工作怠慢引發的道德風險問題，這不能被工作能力和工作經驗所掩蓋。
2.審計結果及信息的不透明
商業銀行內部審計中存在隱瞞和截留審計信息和審計結果的現象，這是審計人員為了個人目的`或個人利益而進行的不正當交易。在審計過程中拉攏“小集體”，而影響審計報告的結果或故意隱瞞，造成審計評估結果失真，嚴重的還會存在層層瞞報，處處截留，最終使得審計信息大量減少，審計結果變形。
3.違規違紀現象
內部審計中容易出現違規違紀行為，主要以宴請、禮品、權利交易等為主，參與的被審部門或單位也會花樣百出的安排各類違規活動，如：公款旅游、參觀、考察學習等，這嚴重的影響到了內部審計人員對審計結果的判定，同時被審單位也會以各種無理要求和不配合工作為由，阻礙審計流程的正常開展，這使得商業銀行的內部審計效率和質量受到了嚴重的影響。
(二)內部審計道德風險的成因
1.風險補償水平較低
在審計過程中較低的風險補償水平會引發道德風險，在銀行內部審計中會計人員出于對個人目地或集體利益會簽發失真的財務報表，并且出于法律層面或領導層面的因素，會計人員會對財務報表進行“粉飾”，這給內部審計工作帶來了風險，同時影響到了正常的審計結果。
2.改變審計形式
被審計部門或單位因存在問題而收買審計單位，并提出改變審計形式或原則的辦法，這也造成商業銀行內部審計效果較差。被審單位如果依照審計原則和原定形式開展審計，其財務信息和市場相關利益主體會引發利益沖突，而審計人員為了個人利益而更改了審計形式和原則，破壞了正常的審計秩序。
3.機制不完善
商業銀行的內部審計也要具有獨立性和權威性，而受主管單位和上級領導的影響，內審單位往往不能獨立的行使權力，這就不可避免的對審計結果產生了影響。同時，內部審計單位在管理上較為粗廣，組織形式、業務能力、思想品質等內容存在不嚴格、不嚴謹、不協調的現象，這也使得審計過程中的執行權、監督權、檢查權受到了嚴重的限制。
三、商業銀行內部審計道德風險的解決對策
(一)完善內審機構自律
行業自律是內審機構必須嚴重遵守的道德準則，提升自律水平能夠有效的規避道德風險，因此商業銀行的內審機構必須嚴格地實行行業自律，要從審計人員的準入、業務能力、個人品質、思想素質出發，選擇業務能力和原則意識較強的審計人員開展內審工作。另外，加強對審計人員的問責，對審計形式、內容、計劃進行有效的管理和促進，強化審計職責與任務的整體性，以便對抵御腐蝕行為和規避道德風險。
(二)建立審計道德規范體系
內審制度下還應建立完備的審計道德規范體系，確保審計的獨立性、客觀性、完整性、方向性，在提升審計水平的基礎上，不斷規范審計行為，同時強化審計人員對審計單位的責任意識，以責任意識來提高道德標準，確保審計人員不受利益和權責的誘惑，并且對被審單位的違規行為和方式方法要嚴厲地進行抵御和懲治。
(三)建立垂直管理的內審體制
商業銀行存在多層的委托與代理體系，這與金融業的快速發展有著必然的聯系，而審計單位在開展審計時要從代理行為的合法性和規范性出發，提高審計標準和監控力度，為此應建立完全垂直內部審計體制，發揮信息反饋系統與控制工具的應用效率，確保內部審計的客觀性，同時也能夠在審計過程中避免違規、違紀行為的寬容與放縱。
參考文獻：
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