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試論股票期權的會計處理
（一）原則委員會第25號意見書（APB25）根據APB25的規定，股票期權計劃分為兩種類型：補償性的和非補償性的。如果歸入非補償性的，該計劃必須符合以下四個條件：1、達到一定雇傭條件的全職雇員基本上全部有權參與計劃。2、股份必須平等，或根據工資比例授予。3、必須有限定行使的時間。4、不能給予超于市場價格基礎上所能給予的合理折扣。如在一般的"配股"中給予的折扣。只要不符合條件之一的，該股票期權計劃就視為補償性的。但是，這并不意味著一定要確認補償成本，因為補償成本可以等于零。
然而，基于對補償成本確認的強烈反對情緒，APB25延續了ARB143的做法，基本上取消了對所謂的固定股票期權補償成本的確認。因為將"補償成本"定義為授予日股票的市場價格與行權價格之間的正差額，并通常于授予日。這樣，如果股票期權的行權價等于或大于授予日的市場價格，不論今后任何時間股票的價值如何變動均無需確認補償成本。由于行使價格多數定為等于或高于授予日的市場價格，大多數的固定認股權計劃因此無需確認補償成本。
根據APB25，計算日期是指某一雇員得知可得到的認股權數量及認股權行使價格的最早日期。對于多數固定認股權計劃，上述兩個數據均在授予日得知。還需注意的是，即使受益人必須滿足其他條件，如該受益人必須在授予日后繼續服務該公司一段時間才可行使認股權，計算口仍然為授予日。
如果認股權計劃是補償性的，補償成本是以計算日市場價格與認股權行使價格之間的差額計算。除非在極少數情況下，股票是專門收購來滿足認股權計劃，并在收購后很快交付給認股權持有人，發行機構的股票機會成本不作參照。
此外，即使在計算日（一般為授予日）沒有發生補償成本，某些期后事件也可能引致需要確認補償成本。其中最重要的是：
1、認股權續期或延期，產生新的計算日，如果該日市場價格或公平價格超過了認股權行使價格，則需要確認補償成本。
2、為了清算以前作出的股票獎勵或認股權而向雇員支付現金，該項付款額需視為補償成本。
如果某認股權計劃包括向雇員支付補償，該補償應在與補償對應的服務期間予以確認。如果認股權的授予是無條件的（如認股權沒有待權期，所以在授予日便可以立即行使認股權），即其目的是酬勞雇員以前提供的服務，則補償成本應在授予日一次入賬。如果股票認股權是在部分或全部勞務提供之前授予，補償成本應在勞務發生的期間按配比原則確認。如果認股權計劃的待權期是一次生效的，補償成本基本上以直線法計提。而如果計劃的待權或是分期生效的，確認的便更為復雜。
下面，通過一個簡化的例題說明APB25關于股票期權的會計處理方法。在此，假設股票期權計劃的計算日和授予日相同且一次性生效。
例；假設ABC公司于2000年1月1日實施一項股票期權計劃，此時ABC公司的股票市價為20元／股，準許公司高級管理人員（受益人）以每股15元的價格購買10000股。受益人可在授予日后5－10年內行使。公司不認為受益人會放棄此權利。
1、股票期權授予日的會計處理為：
借：股東權益--遞延補償支出50000
貸：股東權益--股票期權50000
2、隨著受益人提供勞務賺取股票期權，1－5年的會計處理為：
借：管理費用--補償支出10000
貸：股東權益--遞延補償支出10000
3、受益人支付現金，行使股票期權，會計處理為：
借：現金150000
股東權益--股票期權50000
貸：股本10000
資本公積--資本溢價19000
�。ǘ┴攧諘嫓蕜t委員會第123號準則（SFAS123）
1993年6月，FASB公布了人們期待已久的有關股票期權和其它以股票為基礎的補償安排的會計處理方案。這一方案如果采納，將取代APB25，對所有的固定或變動股票獎酬計劃，以授予日的股票價格為基準，用公允價值計算補償成本。這一方案的優點之一是它第一次運用同樣的方法處理固定和變動計劃，從而結束了現有準則（APB25和FASB解釋28）最令人煩惱的的一面。
但是，如前所述，FASB提出的方案遭到廣泛抵制，結果FASB被迫提出一個較為中庸的解決，即對公允價值法的采用僅作推薦。在SFAS123中，1993年方案中的公允價值法雖然得以保留，但是不作為強制的規定，而是推薦為較佳的方法。
SFAS123的規定中，與當前做法差距最遠的，是對基本按照市場價格或授予日（或日，假如兩者不同）的公允價值授予的固定認股權的處理。根據APB25，即使這類計劃被劃分為補償性的，通常也無須確認補償（因補償成本為零）；而在SFAS123中，這類計劃的價值必須至少要以所謂的"最低價值"計算支出，即確認認股權的可遞延對行使價格的支付直至認股權的期間結束的價值，減去如果股票有股息支付而錯過的股息。最低價值確認為在服務期間分攤的補償成本。
SFAS123的涵蓋范圍比APB25廣泛。SFAS123適用于所有與股票有關的補償計劃，不論他們的名稱，亦不論雇員是得到股票或根據股票價格得到現金。這一廣泛的定義包括所有的股票購買計劃、固定和變化認股權安排、受限制股票和股票增值權。它還適用于正常商業過程中用股票交換商品和勞務的交易。
除了符合一定的限制條件外，所有股票認股權和相關計劃均為補償性的，并需采用SFAS123的計算方法和披露要求。因此，該準則遠較APB25嚴格。
上市公司的公允價值的計算是采用普遍承認的認股權定價模式，其中較常見的是Black－Scholes和二項式模型。這些模型考慮（1）認股權的期限；（2）授予日的市場價格和認股權的行使價格；（3）無風險利率；以及（4）該股票預計的股價波動。由于這些模型非常復雜，一般都采用計算機來計算。對非上市公司，除了對股價波動的計算外，采用的方法基本相同。
下面，仍然通過一個簡化的例題說明SFAS123關于股票期權的會計處理方法。在此，假設股票期權計劃的計算日和授予日相同且一次性生效。
例：假設ABC公司于2000年1月1日實施一項股票期權計劃，此時ABC公司的股票市價為20元／股，準許公司高級管理人員（受益人）以每股15元的價格購買10000股。受益人可在授予日后5年行使。公司不認為受益人會放棄此權利。如果無風險利率為8％，預計每年支付現金股利0.5元／股，根據SFAS123計算的股票期權最低價值為：
1、股票期權授予日的會計處理為：
借：股東權益--遞延補償支出77885
貸：股東權益--股票期權77885
2、隨著受益人提供勞務賺取股票期權，1-5年的會計處理為：
借：管理費用--補償支出15577
貸：股東權益--遞延補償支出15577
3、受益人支付現金，行使股票期權，會計處理為：
借：現金150000
股東權益--股票期權77885
貸：股本10000
資本公積--資本溢價217885 ，界和實務界提出的對股票期權的賬務處理辦法主要有三種，下面予以概括說明并其優劣。
一、將股票期權視為或有事項這種會計方法的具體為：在授予日即按照行權價格確認一項債權(如記作長期應收款等)，同時確認一項所有者權益(如記作預計股本等)；期權持有人實際行權以后，將債權轉為現金等，同時將預計股本轉為股本；如果在規定期限內將股價與行權價之間的差額支付給期權持有人，則作為企業的費用處理。上述會計方法存在有明顯的缺陷：一是與我國現行企業會計準則中的"或有事項"一章的相關精神不符。根據《企業會計準則--或有事項》第7條，"企業不應確認或有負債和或有資產"，因此上述會計處理方式在授予日將企業發行的股票期權視為一項或有債權，其記賬原則與現行會計準則相沖突；二是容易導致企業資產的虛增，不符合謹慎的原則；三是如果股價與行權價格之間的差額比68綜合所園地證券市場導報
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