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實施會計一級核算中應把握的幾個問題
【摘要】 隨著財務信息化的發展，中石化需要進一步整合財務資源，規范會計核算，建立集中的會計核算體系，實施會計一級核算。但一級核算需要統一會計政策和方法、建立全面預算、加強資金管理、完善內控體系等。本文具體闡述了會計一級核算中需要解決的幾個主要問題。【關鍵詞】 一級核算 全面預算 資金管理 內部控制
中石油于2007年8月啟動會計一級集中核算，并于2008年1月全面推廣實施，這被財政部副部長王軍喻為“一項創舉，不單在中國會計界的企業會計工作中是突破，而且在國際各大跨國集團及大石油企業中亦是首創”。實施會計一級核算既是在企業操作和實務層面推進會計改革的成功嘗試，也是在加強企業內控、推進會計工作現代化和繁榮會計理論研究等戰略方面的有益探索，具有非常深遠的意義，是企業會計改革與發展的一項創舉。
作為國有特大型企業，中石化也在探索實行會計一級核算的意義、思路及策略。會計一級核算在形成了統一的業務流程及標準體系后，將大幅提高財務報告質量，有助于強化總體風險控制、構建現代財務管理體系，更好地服務生產經營。但一級核算后面臨著一系列問題：會計政策和方法的統一、全面預算體系的建立、資金的集中與分散、財會人員業務素質的提高、內部控制體系的建立與完善等。這些問題都要求企業的財務管理人員，尤其是企業的領導轉變多級核算下所形成的陳舊管理觀念，從企業的全局出發，深入研究和解決一級核算后所面臨的實際財務管理問題。
一、統一會計政策和方法，制定統一的內部操作手冊
目前，僅勝利管理局的單位就包括涉及物探、鉆井、錄井等施工單位、供水供電、社區服務、教育培訓、控股公司等60多家單位，點多、線長、面廣，各單位的內容及業務流程大不相同。會計一級核算后，財務人員在實際工作中會遇到各種問題，同樣的一筆成本費用，在不同的下屬單位有可能采用不同的會計處理方法；性質相同的低值易耗品，在不同的下屬單位可能采用不同的攤銷方法等。若沒有一部體系完整的、可操作性強的、覆蓋企業全部業務的會計操作手冊，財務核算工作將出現混亂，財務信息的真實性、準確性和完整性難以得到保證。上一級的財務管理人員整天忙著對下級進行指導、檢查、糾錯，將大大降低管理效率，財務管理者的職能向生產經營全過程延伸就更加無從談起了。
因此，這就要求在會計一級核算后，必須根據新會計準則及時出臺的內部會計操作手冊或實務指南，要來源于會計準則但又不同于通用的會計準則，在不違背會計準則的前提下進行選擇，以統一的會計政策和處理方法指導實際工作。制定和實施統一的會計手冊，從制度上給下級財務工作者提供統一的業務操作指南，形成內部財務業務具體操作的“根本大法”，進而避免了在企業內部相同業務存在不同會計處理方法的弊端和風險，提高了管理效率。
二、建立健全預算體系，推行全面預算
全面預算是一種管理工具，也是一套系統的管理方法和管理機制。有效的預算管理必然建立在三個流程有效運行的基礎之上，即預算編制流程、預算評審流程和預算執行控制流程。計劃和預算的價值與作用不在于計劃和預算本身的結果，而在于計劃和預算形成的過程。因此，預算管理的實質不在于預算書的編制，而在于預算流程的有效運行。
首先，必須制定明確可行的具體預算目標，建立科學的預算控制定額。如銷售收入、利潤、資金占用額等。目標要先進、科學，符合整個集團發展戰略規劃、年度經營行動規劃和各預算單位的實際。會計一級核算后，預算的編制更要提前、細化、精準，科學全面的預算體系，便于管理局、集團公司等準確了解、掌握成本費用的預計發生情況，及時采取措施控制成本。
其次，建立預算控制臺賬。在賬務設計和改造中，要以預算管理為核心設置賬務，要服從預算管理，每月要提供預算執行完成情況的數據，作為考核和分析的依據，要求各下屬單位建立預算臺賬，進行自我控制，月末要和財務對賬。
最后，建立分析和預算例會制度。會計一級核算后，各下屬單位不再提前編制報表，成本預算的對比分析得以弱化。因此，各下屬單位每月要對預算執行情況及差異進行認真分析，找出原因，提出解決方案。預算分析要逐層進行，分析結果逐級上報。同時建立預算例會制度，定期召開預算例會，形成一種規范的調節機制，對預算及時調整，包括預算追加（減）的動因、時間、權限、原則、程序、方法等。
三、全面掌控，做好資金的集中與分散
企業管理應以財務管理為中心，財務管理應以資金管理為重心。會計一級核算后，在各單位財務自主權、資金所有權不變的情況下，采取“集中管理、統一開戶、分戶核算”的辦法，有利于資金的合理調度，提高資金使用效益，加強資金的統一調度和管理，使資金調度更加靈活，同時也改變了資金管理分散，各單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面，有效地提高了資金使用效益。
會計一級核算后，資金、債權與債務高度集中，內部銀行不再存在，取消了通過內部銀行控制各下屬單位資金這一環節，對管理局管理資金也提出了更高的要求。一是需要更精細、準確的資金預算，既要保障工資等固定性支出，又要確保施工單位的急需資金。二是面對債權與債務的高度集中，管理局要制定更為詳細的資金回收及還款計劃，既要加大資金回收的力度，又不能因資金不足無法償還賬款而延誤施工生產，以此降低居高不下的資產負債率。三是做好獎懲措施。
四、改變編制報表方式，內部稽核尤為重要
會計一級核算實施后，將徹底改變延續幾十年的報表編制的財務報告生成模式，變成集團公司一套賬，總部可以隨時出具集團公司的財務報告，隨時查詢、分析集團公司或者某個部門的生產經營情況，了解每個單位、每個區塊的生產經營情況。這使總部的服務活動、監督控制行為從事后走向事中、事前，實現了財務管理向業務領域更深、更廣層次的延伸，對生產經營進行有效服務和全程監控。
編制財務報告時，各下屬單位會計核算的真實性、準確性、及時性、合規性是財務報告合理的決定因素。實行一級核算前各下屬單位作為一個獨立的會計主體按月編報報表，報表鉤稽關系檢查通過后再逐級上報匯總抵消，直至企業財務總部。在各下屬單位親自編制報表、擺放數據的過程中會發現日常財務工作中疏忽的、隱藏的各種差錯或問題，并將這些問題消化在本單位內部，使日常會計核算工作和上報的報表得以及時修正。實行一級核算后，由于是一套賬，企業下屬各單位不再按月編報報表，這減輕了下屬單位廣大財務人員的工作量，但由于缺少各下屬單位編報報表使內部問題及時消化的環節，上級財務人員在編制財務報告的過程中將會陷入繁重的糾錯陷阱，無法提高工作效率，甚至連會計信息也有可能失真，從而導致以會計信息為基礎所進行的管理決策活動失去意義，給企業造成重大損失。
這就要求必須強化日常會計核算工作及期末財務業務分析與工作檢查，下屬各單位、管理局等各級部門都要加強稽核檢查，設立相應的稽核崗位，將對下屬各級單位的財務考核重點由原來的考核財務報告前移至考核會計核算工作，最好寫進各級單位業績考核中，并強化日常監督、實施獎懲措施。只有這樣，才能保證企業財務總部對利益相關方所提供的財務報告信息真實、準確、及時、合規；只有這樣，才能夯實企業各層級的財務管理基礎工作，為后續的各項財務管理工作提供可靠的效率保證。
五、提升財務人員素質，做好會計基礎工作
首先，會計一級核算后，為滿足各種需求，賬務結構必然會增加許多輔助信息設置，需要對財務信息標準進行規范和集中管理，如將組織結構、會計科目、供應商和客戶信息等制定標準，納入到總部統一集中管理，如果需要變更，只能通過系統提出申請，由總部集中控制。這樣各級財務管理人員一段時間內將難以適應，這就要求企業必須強化財務人員的專業知識培訓，以拓展實務知識的廣度和深度。 其次，會計一級核算后，各級、各單位的財務人員面對的是一套賬，在慣性思維方式下，各級財務人員往往只考慮本單位業務細節，未將本企業置身于企業整體業務鏈中。這就要求所有財務人員做賬、填報表時，必須高度負責，一旦出錯，復核后就無法更改，各單位只能通過“紅字更正”模式來重新做。財務數據的每一次改動都將會在系統內留下記錄，集團公司要定期將各級、各單位的出錯及修改情況進行公示，鞭策落后、激勵先進。更重要的是要求財務人員在處理每一筆重大業務時，必須從企業全局的高度進行職業判斷，加強責任心，借鑒其他單位經驗，修煉自身素質，減少出錯率，做好會計基礎工作。
六、充分利用內控制度，建立風險防范體系
建立內部控制體系，將通過引入流程管理和過程控制的科學方法，使管理過程從無形變為有形，協調各業務環節之間的相互作用與影響，理順企業內部各部門間的管理職責和業務關系，為企業內部管理資源整合提供了前提和基礎保障，對企業經營管理影響深遠。因此，2006年中石化集團公司全面推行內控制度，初步建立了“家規、家法”，為規范經營行為、防范經營風險提供了制度保障。
隨著近兩年的實施，內控制度已經細化到具體業務目標，取得了一定的成效，但是仍要從以下兩方面加以完善。一要強化執行力度，為使內部控制設計有效、執行有力、說做一致，應在內部廣泛宣傳誠信與道德價值觀等，營造良好的控制環境，轉變管理人員傳統的管理理念；建立健全內外部的信息傳遞和溝通渠道；定期進行內部控制審計測試；建立健全反舞弊等監督機制。二要定期維護更新，企業的業務范圍、組織結構、內外部環境等是不斷變化的，內部控制體系也必須定期維護和更新，包括更新維護組織結構、崗位設置及職責、風險控制管理文件、規章制度等等。
因此，只有實施和完善內控制度，使生產經營活動在“流程規范，操作有序，授權有度，風險受控”的良好環境中運行，全面提升各項財務管理工作的效率和效果，才能使得會計一級核算在一部系統的內部控制管理規范、一個健全的工作網絡、一套完善的監督機制下有序、規范運作。
“經濟愈發展，會計愈重要”，會計只有適應了經濟發展，其作用才能得到充分發揮。面對中國經濟的發展與進步，中石化推行會計一級核算勢在必行。我們應順應歷史需要，積極探索實行會計一級核算的思路、策略及條件，制定出切合實際、高效便捷的會計一級核算，更好地為中石化的發展服務。
【參考文獻】
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