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新準(zhǔn)則下對(duì)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的思考
摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講不僅是對(duì)已有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的更新，更是要求改變?cè)袝?huì)計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的職業(yè)判斷能力。本文就對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的認(rèn)識(shí)及提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑，做了一些思考和闡述。關(guān)鍵詞： 新準(zhǔn)則 職業(yè)判斷能力 思考
在學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的過程中，會(huì)計(jì)人員可以體會(huì)到：在原來(lái)以制度為主體的會(huì)計(jì)核算體系下，習(xí)慣于按章操作完成會(huì)計(jì)核算工作的思維方式已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理只有原則性的規(guī)定，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)解決具體的會(huì)計(jì)處理問題。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。國(guó)家發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和在相應(yīng)制度約束下的靈活應(yīng)用以更大的空間，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)愈加準(zhǔn)確、簡(jiǎn)練，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷加大，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過程。如：在會(huì)計(jì)的確認(rèn)階段，會(huì)計(jì)人員首先確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性，在此基礎(chǔ)上判斷其性質(zhì)，確定會(huì)計(jì)要素，以便作出正確的會(huì)計(jì)處理；在計(jì)量階段，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷體現(xiàn)在要根據(jù)會(huì)計(jì)要素類別，確定其合適的計(jì)量屬性，按規(guī)定的計(jì)量單位和計(jì)量手段，準(zhǔn)確的計(jì)量會(huì)計(jì)要素的價(jià)值；在會(huì)計(jì)的記錄階段，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素按其性質(zhì)進(jìn)行正確的分類，準(zhǔn)確的登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中；在報(bào)告階段，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是要確定會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式，選擇說(shuō)明或披露的信息，使會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)使用者正確理解和掌握準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息。又如：固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、實(shí)質(zhì)重于形式的判斷和運(yùn)用，實(shí)際上是一種全新的理念，即會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量不能簡(jiǎn)單地以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式或一般的法律形式作為依據(jù)，而是應(yīng)該以其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量依據(jù)；再如：會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策的選擇、重大或非常交易進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)、存在爭(zhēng)議的領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量及判斷的依據(jù)等都存在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的情形。不同的判斷和選擇對(duì)財(cái)務(wù)成果有很大的影響，合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠優(yōu)化經(jīng)濟(jì)后果，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
但是長(zhǎng)期以來(lái)的客觀條件及主觀因素，會(huì)計(jì)人員側(cè)重于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，沒有從更廣泛和開放的視角思考會(huì)計(jì)環(huán)境，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只處在核算層次，不具備達(dá)到準(zhǔn)確進(jìn)行職業(yè)判斷的水平。而企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，如何準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益等財(cái)務(wù)狀況，提高本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等是會(huì)計(jì)人員需要解決的實(shí)際問題。這不僅需要通過學(xué)習(xí)具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，更需要通過實(shí)踐培養(yǎng)獨(dú)立思考、準(zhǔn)確判斷的能力。
通過分析影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀和主觀因素，從而為會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的途徑和對(duì)策提供借鑒。
從客觀因素分析：首先，是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及其制度的影響。（1）它是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)及制度，不能超越其限制的范圍；（2）規(guī)則性的會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則體系，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求較低；而原則性的會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則體系，則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求較高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的改革是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然發(fā)展，它的理念、體系結(jié)構(gòu)及具體內(nèi)容都是前所未有的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變理念、思維方式，改善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力這一薄弱環(huán)節(jié)，努力提高整體全面素質(zhì)，適應(yīng)新形式發(fā)展的需要。其次，是會(huì)計(jì)主體管理層的影響。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的不同選擇會(huì)調(diào)整經(jīng)濟(jì)利益格局，因此管理層基于經(jīng)營(yíng)者利益，會(huì)要求會(huì)計(jì)人員在法律法規(guī)的邊緣打擦邊球，干預(yù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和選擇，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果。新準(zhǔn)則體系的原則導(dǎo)向?qū)傩裕瑸闀?huì)計(jì)信息造假者提供了更多空間，這對(duì)新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施提出了挑戰(zhàn)。
（1）切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)管。會(huì)計(jì)法律明確賦予財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作的職責(zé)，財(cái)政部門應(yīng)建立和規(guī)范相應(yīng)的制度，形成以財(cái)政為主，以企業(yè)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為連接、協(xié)調(diào)的監(jiān)管機(jī)制。如建立重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)報(bào)告制度、建立對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督制度、建立會(huì)計(jì)資格綜合認(rèn)定制度等等，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在法律、規(guī)章制度約束下的相對(duì)主觀，完善的監(jiān)督制度和良好的會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷正確行使的保障。
（2）加強(qiáng)誠(chéng)信職業(yè)道德建設(shè)。將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力作為繼續(xù)教育和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考核評(píng)聘的重要內(nèi)容，通過不斷的教育和學(xué)習(xí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的自律品質(zhì)。
（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。有效的內(nèi)控制度及措施，可以降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)要使會(huì)計(jì)人員便于熟悉企業(yè)組織的不同部門和業(yè)務(wù)流程，真正參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)和所處的市場(chǎng)環(huán)境有較深的了解，具有全局性觀念，其作出的職業(yè)判斷才是完整的、準(zhǔn)確的。其次，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中增設(shè)專門的財(cái)務(wù)分析部門或崗位，對(duì)已做出的職業(yè)判斷進(jìn)行驗(yàn)證分析，評(píng)估并修正職業(yè)判斷，同時(shí)會(huì)計(jì)崗位也能相互制約，防止濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。另外，建立對(duì)重大的不確定事項(xiàng)集體決策制度，防止因個(gè)體的局限性而造成的失誤。由企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決策中心對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行分析、研究、判斷，多渠道采集信息，按程序規(guī)范操作，確定多個(gè)方案的比較及優(yōu)選，提供給企業(yè)管理層決策。最后，完善會(huì)計(jì)信息披露制度。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的有關(guān)信息，包括重大會(huì)計(jì)政策的選擇、重大交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法、或有事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響等，讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面理解掌握會(huì)計(jì)信息，認(rèn)識(shí)到不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及選擇的結(jié)果，避免發(fā)生法律糾紛，滿足不同相關(guān)信息使用者的需求。
從主觀因素分析：第一，是會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)知識(shí)及其職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的影響。同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，由于技術(shù)和能力的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的實(shí)務(wù)操作。對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作出合理而公允的判斷，不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更要有敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，是綜合素質(zhì)的反映。因此，會(huì)計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)、企業(yè)管理等知識(shí)，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力打好堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)注重會(huì)計(jì)實(shí)踐，結(jié)合客觀環(huán)境，將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為能力，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。第二，是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要具備良好的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員的道德水平是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基石。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個(gè)人主觀意念及偏好，客觀、公正的進(jìn)行職業(yè)判斷，作出會(huì)計(jì)處理，真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。第三，理論聯(lián)系實(shí)踐，重視案例剖析。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)人員知識(shí)的廣度和深度是不斷發(fā)展的，通過案例剖析的實(shí)踐性學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立思考、分析和解決實(shí)際問題的能力，從而培養(yǎng)職業(yè)判斷能力。第四、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)。如參與經(jīng)濟(jì)合同的訂立、判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露等情形，運(yùn)用掌握的法律知識(shí)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬲Z(yǔ)言表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者的利益。
綜上所述，建立健全他律與自律相結(jié)合的規(guī)范管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，最終能促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律，真實(shí)、客觀、公允的進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。這是一個(gè)逐步完善的過程，需要會(huì)計(jì)主管部門和會(huì)計(jì)人員的共同努力。
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