財務報表分析管理論文
財務報表能夠全面反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，但是單純從財務報表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財務狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，只有將企業(yè)的財務指標與有關(guān)的數(shù)據(jù)進行比較才能說明企業(yè)財務狀況所處的地位，因此要進行財務報表分析。下面是關(guān)于財務報表分析管理論文，希望對您有幫助~
第一篇：財務報表的剖析及措施
一、財務報表粉飾的類型與常見手段
從企業(yè)財務報表的類型來分，人為粉飾財務報表行為大致可以分為三類：粉飾財務狀況的行為、粉飾經(jīng)營業(yè)績的行為和粉飾現(xiàn)金流量的行為。
（一）粉飾企業(yè)財務狀況
企業(yè)的財務狀況主要通過資產(chǎn)負債表來反映。粉飾的常見手段主要有：
1、利用資產(chǎn)重組粉飾財務報表。
此方法主要通過資產(chǎn)置換及資產(chǎn)溢價轉(zhuǎn)讓進行報表粉飾。
2、利用固定資產(chǎn)項目粉飾財務報表。
《新會計準則》中對資產(chǎn)折舊和攤銷的年限、方法及資產(chǎn)減值準備的提取和沖回都給了企業(yè)較大的主觀能動性，這就給人為造假提供了很大的空間。
3、利用往來科目粉飾財務報表。
隨著市場競爭的日益激烈，各企業(yè)都使出了渾身解數(shù)來擴大市場占有率，有些企業(yè)恰恰是利用虛假應收或應付項目進行一些掛賬處理；還有些企業(yè)則為了融資時資產(chǎn)負債率不超過70%，盡可能地抵銷往來款，從而造成報表不實，信息虛假。
4、利用長短期借款粉飾財務報表。
企業(yè)可能會出于自己利益的需要，在借款費用是否資本化上做文章，從而忽略了利息的實質(zhì)，影響報表的正確性。
�。ǘ┓埏椘髽I(yè)經(jīng)營業(yè)績
企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要通過利潤表來反映。人為粉飾財務報表的常見手段主要有：
1、利用營業(yè)成本項目粉飾財務報表。
人為主觀地錯誤歸集企業(yè)成本是作假舞弊的慣用手段。企業(yè)成本通常由生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本及銷售成本三部份組成。而舞弊發(fā)生在生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品成本的可能性尤為常見，成本的具體內(nèi)容因企業(yè)性質(zhì)的不同而差別很大，這也導致了成本的歸集對外界而言，具有更大的隱蔽性，生產(chǎn)成本發(fā)生時雖有相應的原始憑證，但對于間接制造費用的分配上則有較大主觀性及隱蔽性。產(chǎn)成品成本所涉及的也是此類問題，企業(yè)通常會根據(jù)自身利潤的要求，隨意調(diào)節(jié)產(chǎn)品的成本及費用。
2、利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財務報表。
管理當局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，且未在報表及附注中做恰當?shù)�、充分的披露，將對信息使用者起誤導性作用。這種粉飾行為多用于集團內(nèi)部的企業(yè)間，常用的有利用關(guān)聯(lián)購銷調(diào)節(jié)利潤和利用費用分擔調(diào)節(jié)利潤兩種方法。
3、利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫹埏椮攧請蟊怼?/p>
如選用不當?shù)墓蓹?quán)投資核算方法、不當?shù)氖杖�、費用確認方法、不當?shù)慕杩钯M用核算方法及不當?shù)恼叟f方法等。如有的企業(yè)對于盈利的被投資企業(yè)，年度合并會計報表時，采用權(quán)益法，將被投資企業(yè)的利潤納入本企業(yè)；對于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過20%，仍然采用成本法核算。
�。ㄈ┓埏椘髽I(yè)現(xiàn)金流量。
混淆現(xiàn)金流是目前上市公司粉飾現(xiàn)金流量表最常用的手段。現(xiàn)金流量是衡量一個企業(yè)貨幣資金的主要指標,特別是經(jīng)營凈現(xiàn)金流量,在其他條件相同的情況下，這個指標越大，就意味著企業(yè)的利潤質(zhì)量超高。正因為如此，有些企業(yè)為了改變投資者對利潤表的印象，可能會蓄意混淆現(xiàn)金流量的類別，將投資活動或融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，導致財務信息失真，從而誤導信息使用者做出錯誤的決策。
二、防范財務報表粉飾的若干對策
1、開展誠信教育，加強外部監(jiān)管，提高造假成本。
“誠信為本，操守為重”是每一個財務人員都應遵守的基本原則和道德底線。審計、稅務、工商、銀行、財政等部門構(gòu)成了強大的外部監(jiān)督體系。對于粉飾財務報表行為，應利用社會輿論工具，通過媒體曝光、公眾監(jiān)督等手段，加大懲戒力度，大幅度提高造假成本，使造假無利可圖，才能從根本上遏制財務報表粉飾行為愈演愈烈的勢頭。
2、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，嚴格授權(quán)批準制度，規(guī)范財務會計核算，全面推行預算管理。
企業(yè)應根據(jù)實際情況以崗定人，明確每個人的職責，建立起內(nèi)部牽制及核查制度，定期進行崗位輪換，并強化內(nèi)審制度的建立及完善。只有這樣才能從根本上加強內(nèi)控制度，提供可靠的財務信息。
3、增強單位負責人的法律意識。
財務工作作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是一切經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。作為企業(yè)高層管理者不僅要懂得經(jīng)營之道，還應高度重視本單位的財務工作，依法履行會計責任。新《會計法》第4條明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。這一規(guī)定，確定了單位負責人的法定職責，明確了單位負責人為會計責任的主體。但實際上，有相當一部分高管財務法制意識淡薄，在利益驅(qū)使下做出了各種會計違法行為，如指使、授意、強迫會計人員虛增利潤造假賬等，使得會計信息失真，嚴重擾亂了會計秩序。綜上所述，強化負責人的法律責任能夠從源頭上有效遏制財務報表粉飾行為的發(fā)生。
4、建立對經(jīng)營者的長期激勵機制。
在利益的趨動下，才誘導了財務報表粉飾的產(chǎn)生。如能通過建立合理的分配機制，使經(jīng)理層收益短期目標與企業(yè)的長期業(yè)績目標相掛鉤，就會自發(fā)地激勵經(jīng)理層擯棄對財務報表粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)長期戰(zhàn)略目標，削弱其會計信息造假的動機。
5、優(yōu)化會計環(huán)境，完善會計制度。
新準則給了企業(yè)過多的自主權(quán)，有些規(guī)定缺乏可操作性，這就為企業(yè)財務報表粉飾行為提供了可能。本人認為準則應對不同的會計處理方法設(shè)定相應的應用條件，不斷細化各項經(jīng)濟業(yè)務的規(guī)范處理。
6、加強對注師行業(yè)的監(jiān)管力度。
公司治理結(jié)構(gòu)不斷變化，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，最終導致審計業(yè)務的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營者掌握，形成了原本是廣大股東審計經(jīng)營者，卻變成了經(jīng)營者自己審計自己的現(xiàn)狀，從而也導致了注師行業(yè)的尷尬地位，針對上述現(xiàn)狀，本人建議中注協(xié)要加大對注師行業(yè)的監(jiān)管力度，同時要加大行業(yè)內(nèi)部的互查力度。
第二篇：財務報表實踐教學設(shè)計
一、課程實踐教學目標設(shè)計
根據(jù)實際工作的需要，課程實踐教學目標可設(shè)計為以下四方面：第一，學生能夠掌握比較分析法、比率分析法、因素分析法等財務報表分析的基本方法；第二，學生能夠?qū)Y產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務報表進行有效解讀；第三，學生能夠?qū)ζ髽I(yè)償債能力、盈利能力、營運能力、獲現(xiàn)能力和發(fā)展能力等常用能力指標進行正確計算和合理分析；第四，學生能夠利用杜邦等財務評價模型對企業(yè)進行綜合分析。
二、課程實踐教學內(nèi)容設(shè)計
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根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的要求，公司對外公布的財務報表由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附注構(gòu)成。學生通過這部分的實踐教學，必須能夠熟練掌握初步解讀這些報表的技巧。在實踐教學中，根據(jù)課程教師的指導，學生主要運用比較分析法，對上市公司的財務報表利用Ex-cel軟件進行數(shù)據(jù)處理編制比較報表，然后再根據(jù)比較報表的數(shù)據(jù)進行水平分析和結(jié)構(gòu)分析，最終形成簡要分析報告。
（二）企業(yè)專項能力分析
不同的報表使用者對報表分析的目的不同，以銀行為代表的債權(quán)人重點關(guān)注企業(yè)的償債能力，以股東為代表的投資者重點關(guān)注企業(yè)的盈利能力，而公司的經(jīng)理層更重視資產(chǎn)的營運能力和發(fā)展能力。因此，學生必須掌握企業(yè)不同專項能力的分析方法。在教師的指導下，學生利用比率分析法，針對上市公司報表資料，練習不同能力涉及的各種指標計算，并對計算結(jié)果結(jié)合財務理論進行有效分析，最后形成專項分析報告。
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在實踐教學中，學生先根據(jù)杜邦分析法等財務評價模型計算出報表相關(guān)指標，然后利用因素分析法對重要指標的變動進行因素分析，并根據(jù)分析結(jié)果對企業(yè)今后的發(fā)展提出合理建議，最終形成綜合分析報告。
三、課程實踐教學形式設(shè)計
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首先，課程教師應根據(jù)所要實現(xiàn)的實踐教學目標準備報表資料。例如，為了培養(yǎng)學生對償債能力分析的技能，可以選取正常償債能力的上市公司報表和瀕臨破產(chǎn)的上市公司報表進行對比分析，有針對性地鍛煉學生。其次，針對分組完成的案例，課程教師應該根據(jù)學生實際，安排不同層次的學生共同完成。
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首先，針對不同的分析內(nèi)容傳授不同的基本分析方法。在報表初步解讀中，教師必須結(jié)合實際報表示范比較分析法如何使用；在企業(yè)專項能力分析中，教師必須展現(xiàn)各個能力指標如何用比率分析法分析；在綜合分析中，教師必須講解杜邦等綜合分析方法如何結(jié)合因素分析法使用。其次，指導學生使用Excel等數(shù)據(jù)處理軟件。報表分析中需要大量的計算，必須借助計算機軟件的幫助。Excel軟件不僅可以幫助學生編制初步分析中所需的比較報表，還可以通過函數(shù)設(shè)置進行各項指標的計算。最后，指導學生財務分析報告的撰寫。為了滿足實際工作的需要，課程教師有必要指導學生如何將分析過程和結(jié)果形成正規(guī)的財務分析報告。
�。ㄈ┌咐c評階段
該階段分為同學相評和教師總結(jié)兩部分。每個案例完成后，先由同學們匯報各自或各小組的財務分析報告，然后同學之間先進行自由點評。通過相互點評，可以培養(yǎng)學生獨立思考和分析的能力。在學生點評后，教師進行全面總結(jié)，包括報表分析工作的總結(jié)和分析內(nèi)容的總結(jié)。分析工作的總結(jié)，主要是點評學生在報表分析過程中出現(xiàn)的工作分配、協(xié)調(diào)合作、分析步驟等問題，建議大家以后如何改進分析工作。分析內(nèi)容的總結(jié)，主要是點評學生財務分析所使用的方法是否合理，分析所用財務理論是否恰當，分析的結(jié)果是否科學，提出的建議是否可行。
四、課程實踐教學考核方式設(shè)計
“財務報表分析”課程以培養(yǎng)學生對財務報表的閱讀和分析能力為目標，因此，這門課程的考核方式，尤其是實踐教學的考核方式，應以學生案例分析的完成情況作為考核依據(jù)。學生的課程成績由平時成績和期末成績共同構(gòu)成，各占50%的權(quán)重。平時成績來源于教師對學生平時實踐教學中完成案例的質(zhì)量評價，既包括案例本身的完成質(zhì)量，也包括案例完成過程中學生的各種表現(xiàn)。期末成績由學期末學生對上市公司財務報表的綜合分析完成情況決定。學生必須在有限的時間內(nèi)完成比較報表編制及分析、上市公司各種專項能力分析、上市公司綜合財務評價等一整套的財務分析任務，最后，將計算分析過程和結(jié)果形成財務分析報告上交；如果條件允許，還可以增加PPT展示環(huán)節(jié)，其他同學進行點評，并將其納入考核內(nèi)容。
五、課程實踐教學的教師安排
任課教師既要精通會計領(lǐng)域，又要熟悉經(jīng)濟金融領(lǐng)域；既要掌握全面的財經(jīng)理論，又要具備較強的動手能力，最好還具備“注冊會計師”“證券分析師”等執(zhí)業(yè)資格。同時，任課教師還需要有很強的邏輯分析能力和文字描述能力，能通過案例分析指導學生掌握報表分析能力。因此，學校應加強該課程教師隊伍的建設(shè)：第一，學校聘請一些既有豐富實踐經(jīng)驗又有較高理論水平的企業(yè)高級財會人才作為兼職教師，在周末來學校進行專題講座或?qū)嵺`指導。第二，學校組織課程教師到上市公司或證券公司進行頂崗鍛煉，提高專職教師的實際操作能力。第三，學校安排教師參加學習培訓，或是聘請教學名家來校指導，不斷提高專職教師的業(yè)務能力，創(chuàng)新教學方法。第四，學校應鼓勵專職教師繼續(xù)進修更高層次的學位，拓展專業(yè)領(lǐng)域，提高理論水平。
第三篇：內(nèi)部控制與財務報表整合
一、整合審計可行性分析
審計方法均體現(xiàn)風險導向性。現(xiàn)代財務報表審計采用了風險導向的審計方法，而內(nèi)部控制審計則采用以風險導向的審計思想為基礎(chǔ)的自上而下的審計方法。風險導向的審計思想是使注冊會計師從源頭上降低審計失敗的風險，而內(nèi)部控制審計和財務報表審計均體現(xiàn)了這一思路，這也為整合鋪平了道路，也決定了整合的可行性。審計程序部分重合，證據(jù)可互為利用。內(nèi)部控制審計與財務報表審計在審計程序上部分重合，存在相同的審計步驟，為整合提供了可能性。而且程序的部分重合也使得兩者可以利用彼此的工作成果，特別是二者審計獲取的證據(jù)可以相互印證和利用，為注冊會計師指明了方向，更好地實現(xiàn)雙重審計目標。外部實施條件有利。實踐中分別進行財務報表審計和內(nèi)部控制審計都必須交由同一家會計師事務所完成，更有利于注冊會計師適當節(jié)省審計成本、控制審計風險和實現(xiàn)二者的審計目標，這樣有利的外部條件使得內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合切實可行。
二、整合審計的實施程序
（一）整合審計的實施思路與整合點
由于財務報表審計的.實施階段包括風險評估和風險應對兩個階段，風險評估階段通過了解被審計單位及其環(huán)境，包括其內(nèi)部控制，目的是評估財務報表重大錯報風險。在財務報表審計中，對于內(nèi)部控制的關(guān)注是貫穿其中的。內(nèi)部控制審計的實施階段主要是風險評估程序和控制測試，風險評估程序采用自上而下的審計思路從企業(yè)整體層面和業(yè)務層面的控制進行了解，判斷錯報的可能來源，從而擬定測試的控制。控制測試是對選取的控制進行測試，包括測試控制設(shè)計的有效性和控制運行的有效性，在識別并評價存在的控制缺陷后，對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。
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1.整合審計計劃階段。
首先應當簽訂審計業(yè)務約定書。整合審計的約定書內(nèi)容基于財務報表審計的業(yè)務約定書，增加必要的內(nèi)部控制審計相關(guān)條款，需要包括內(nèi)部控制審計的目標、管理層對內(nèi)部控制的責任、企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的標準、審計范圍、內(nèi)部控制固有局限性及審計的固有局限性等。簽訂業(yè)務約定書后，應該組建審計項目組�？紤]到是整合審計，審計項目組應該由同一組人員完成財務報表審計和內(nèi)部控制審計，在委派項目組成員時，考慮到內(nèi)部控制審計的要求，配備了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范以及指引并且具有內(nèi)部控制審計相關(guān)經(jīng)驗的人員參與審計工作。然而在實踐中，制定整合審計計劃可以參照財務報表審計計劃，分為整體審計策略和具體審計計劃，將內(nèi)部控制審計中需要重點關(guān)注點合并到相應的部分中去，按照風險、錯報、控制這一連帶意識，使二者融為一個整體，共同實現(xiàn)雙重審計目標。
2.整合審計實施階段。
首先在整合審計風險評估程序這一關(guān)鍵整合點上，注冊會計師接受整合審計委托，在執(zhí)行風險評估程序時，借鑒內(nèi)部控制審計“自上而下”的評估思路，選擇以風險導向為基礎(chǔ)的自上而下的審計方法，先評估企業(yè)整體層面，再評估業(yè)務層面的控制，進而對被審計單位的內(nèi)部控制是否有效形成初步判斷結(jié)果，為下一步實施控制測試選擇擬測試的控制，并評估財務報表重大錯報風險。至于整合審計控制測試，注冊會計師在整合審計中測試內(nèi)部控制時可以采用的審計程序與財務報表審計控制測試程序相同，包括詢問、檢查、觀察和重新執(zhí)行。在選擇一種或多種測試程序時，注冊會計師需要結(jié)合審計程序進行綜合考慮。整合審計對舞弊風險的考慮方面，注冊會計師均應當在審計的整個過程中關(guān)注舞弊風險對審計程序的影響。在審計計劃階段，注冊會計師應當識別出由于舞弊而導致的重大錯報風險，繼而在識別重大賬戶、重大列報和相關(guān)認定時考慮舞弊風險所帶來的影響。而在實施階段，注冊會計師應當針對計劃階段所識別的舞弊風險設(shè)計和實施相應的審計程序，目的獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。而在評價內(nèi)部控制缺陷的目的，是為評價內(nèi)部控制的有效性。至于評價標準的由來，主要是國內(nèi)外相關(guān)規(guī)范的定量和定性化標準。而注冊會計師在審計時應根據(jù)被審計單位的具體情況確定關(guān)鍵控制點。
3.審計報告階段。
在整合審計情況下出具審計報告時，注冊會計師可選擇合并報告形式（即一份報告里既包含財務報表的審計意見，也包含財務報告內(nèi)部控制的審計意見）或獨立報告形式來對財務報表和相關(guān)內(nèi)部控制發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
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