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WTO規(guī)則與中國(guó)法制建設(shè)/仲東陽(yáng)
WTO對(duì)中國(guó)稅制的影響及其對(duì)策探討仲東陽(yáng)
提要：中國(guó)加入世界貿(mào)易組織對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生許多直接、間接的影響。面隊(duì)新形勢(shì)，中國(guó)稅制表現(xiàn)出很多不適應(yīng)性。為了迎接挑戰(zhàn)，一方面我們應(yīng)該按照WTO基本規(guī)則改革現(xiàn)行稅制，另一方面則應(yīng)在WTO的“原則之中有例外”的框架內(nèi)尋找制定具有中國(guó)特色的稅收方針政策。
關(guān)鍵詞：WTO；中國(guó)稅制；影響；對(duì)策
WTO對(duì)中國(guó)稅制的影響是當(dāng)前一個(gè)熱點(diǎn)問題。要正確認(rèn)識(shí)這一問題，就必須持全面客觀的態(tài)度。我們既要看到WTO對(duì)中國(guó)稅制帶來(lái)的沖擊，又要看到WTO對(duì)中國(guó)稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，本文試就WTO對(duì)中國(guó)稅制的影響及其對(duì)策作一探討。
—、WTO對(duì)中國(guó)稅制的主要影響
首先，WTO對(duì)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生最廣泛而又深遠(yuǎn)的影響，進(jìn)而對(duì)中國(guó)稅制產(chǎn)生間接的影響。一方面應(yīng)該肯定的是,加入世貿(mào)在很大程度上促進(jìn)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,提高中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)率。因?yàn)樗械腤TO成員的市場(chǎng)向中國(guó)開放,同時(shí)中國(guó)還可以利用世貿(mào)組織成員的有關(guān)規(guī)則來(lái)保護(hù)自己,擺脫過去在貿(mào)易活動(dòng)中屢遭他國(guó)歧視的困境,使出口大幅增加。同時(shí),加入世貿(mào)還將使中國(guó)有資格參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定,為未來(lái)中國(guó)的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)創(chuàng)造穩(wěn)定有利的國(guó)際環(huán)境。中國(guó)未來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、高速發(fā)展必然帶來(lái)稅制上的重要變化。在稅重設(shè)置方面：收入的增加必然增加所得稅種在稅收體系中的地位，WTO的可持續(xù)發(fā)展的關(guān)注必然要求我國(guó)加強(qiáng)綠色稅收。在稅源方面：根據(jù)我國(guó)開放市場(chǎng)的承諾：農(nóng)業(yè)、電訊、高科技、保險(xiǎn)、銀行、服務(wù)、旅游等領(lǐng)域?qū)ν忾_放、資本、技術(shù)、人員的流入和輸出，必然引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和行業(yè)的發(fā)展變化，相應(yīng)的稅源結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生一定的變化。在稅收征管方面：服務(wù)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、子商務(wù)的廣泛運(yùn)用、大型跨國(guó)公司的大量涌入，都對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管手段和措施提出了挑戰(zhàn)。特別是跨國(guó)公司的跨地域性及跨行業(yè)性以及電子技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，管理具有跨時(shí)空性。同時(shí)，隨著跨國(guó)交易的增多，國(guó)于國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)與合作需要進(jìn)一步的加強(qiáng)，反避稅任務(wù)更加艱巨。這些都對(duì)我國(guó)目前稅收征管體制提出了非�，F(xiàn)實(shí)的課題。另一方面，加入世貿(mào)也會(huì)對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)造成一定的沖擊，因?yàn)榧尤胧蕾Q(mào)組織把我國(guó)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)聯(lián)結(jié)為一體，隨著外國(guó)商品的大量流入，我國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)將面臨外國(guó)企業(yè)的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)。一些產(chǎn)業(yè)必然出現(xiàn)重大的調(diào)整，進(jìn)而對(duì)中國(guó)稅制產(chǎn)生一些間接的影響。
其次，WTO基本原則對(duì)中國(guó)稅制將產(chǎn)生許多直接的影響。WTO繼承了原來(lái)關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基本原則，同時(shí)又對(duì)其進(jìn)行了發(fā)展和完善。概括起來(lái)，其主要原則有六類：非歧視原則、貿(mào)易自由化原則、透明度原則、公平貿(mào)易原則、允許例外和保障措施原則和發(fā)展中國(guó)家優(yōu)惠待遇原則等。在非歧視原則方面，要求我們必須按照WTO的有關(guān)規(guī)則和加入世貿(mào)時(shí)的承諾來(lái)調(diào)整稅收政策，以換取WTO成員國(guó)對(duì)中資企業(yè)的最惠國(guó)待遇、國(guó)民待遇和市場(chǎng)準(zhǔn)入，盡快取消對(duì)外商的“超國(guó)民待遇”，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，特別是應(yīng)該積極利用世貿(mào)組織的互惠原則為內(nèi)資企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略提供符合WTO規(guī)則的稅收政策支持。在貿(mào)易自由化原則方面，對(duì)稅制影響最大的是要大幅度消減關(guān)稅稅率，以提高本國(guó)市場(chǎng)的準(zhǔn)入程度。在透明度方面，要求我們盡快處理內(nèi)部文件，深化稅收征管體制改革，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅局與地稅局的統(tǒng)一合并，統(tǒng)一各地的稅收政策法規(guī)，規(guī)范名目繁多的地方稅收“土政策”，加快依法治稅的步伐。同時(shí)，WTO為了加強(qiáng)其規(guī)則的適應(yīng)性，還體現(xiàn)了“原則之中有例外，例外之中有原則”的基本精神，要求我們充分利用發(fā)展中國(guó)家的特殊地位，在WTO的“原則與例外”的框架下，對(duì)本國(guó)產(chǎn)品實(shí)行合理與適度的稅收保護(hù)，以最終促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
二、現(xiàn)行稅制存在的主要問題
經(jīng)過近幾年的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)步伐加快，現(xiàn)行稅制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊病，特別是在中國(guó)加入世貿(mào)組織以后，對(duì)照世貿(mào)組織的原則，存在的問題也越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。
1．現(xiàn)行稅制還未充分體現(xiàn)公平稅負(fù)與國(guó)民待遇原則。目前，內(nèi)外資企業(yè)仍存在兩種稅制。例如，內(nèi)外資企業(yè)分別適用企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅制；對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、城市土地使用稅、教育附加費(fèi)，但對(duì)外資企業(yè)不收；相同的征稅對(duì)象，內(nèi)外資企業(yè)適用不同的稅種，內(nèi)資企業(yè)適用房產(chǎn)稅、車船使用稅，而外資企業(yè)適用城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅；內(nèi)資企業(yè)基本沒有關(guān)稅優(yōu)惠，外資企業(yè)卻享受關(guān)稅優(yōu)惠。這些問題的存在，違背了公平稅負(fù)和國(guó)民待遇原則，影響了企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。
2．.現(xiàn)行稅制還不夠完善。1994年的稅制改革初步建立了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制體系，但存在許多不完善之處。（1）現(xiàn)行增值稅是“生產(chǎn)行”增值稅，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)已納稅額不予抵扣，導(dǎo)致重復(fù)納稅未徹底解決，抑制企業(yè)的投資需求和設(shè)備更新，技術(shù)改造；內(nèi)外資企業(yè)政策不一致，稅負(fù)不平；現(xiàn)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并列征收，銜接部分難以管理，稅收流失多，管理手段比較落后，偷騙稅的情況時(shí)有發(fā)生。（2）內(nèi)外資企業(yè)不僅實(shí)行兩種不同的所得稅法，而且，扣除項(xiàng)目不同，扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，稅收優(yōu)惠政策不同，產(chǎn)生許多差別和矛盾。（3）調(diào)節(jié)個(gè)人收入的力度仍然不夠。隨著個(gè)人收入的逐年增加，收入差距逐漸擴(kuò)大，現(xiàn)行個(gè)人所得稅不能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。（4）地方稅種的改革不到位。由于各種原因，列入1994年稅制改革方案的地方稅改革至今多數(shù)沒有實(shí)施，地方稅種不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的問題越來(lái)越突出。（5）征收管理手段還比較落后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平地方差別很大，征收管理水平各地差別也很大，需要不斷改革和完善。
3．中國(guó)加入世貿(mào)組織后，在貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易、外匯管理中、要充分為WTO各成員國(guó)提供競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，在稅收上要明確體現(xiàn)最惠國(guó)待遇、國(guó)民待遇原則、反補(bǔ)貼和反傾銷原則、透明度原則、統(tǒng)一性原則、例外原則等�，F(xiàn)行稅制中存在許多不符合上述原則的地方，需要按世貿(mào)組織的規(guī)則，改革現(xiàn)行稅制。
三面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)的對(duì)策
面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該按照WTO的協(xié)議基本原則，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行一次集中清理，按照“廢一批、改一批、立一批”的基本思路，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行全面的改革。
1.加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。中國(guó)社會(huì)發(fā)展的方向是建立社會(huì)主義民主法制國(guó)家，依法制國(guó)是政府行為準(zhǔn)則。貫徹依法制國(guó)的思想，在稅收領(lǐng)域就是堅(jiān)持依法制稅，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。主要從三個(gè)方面進(jìn)行：（1）完善稅收立法。要規(guī)范稅收立法的程序和形式，加快稅收立法，堅(jiān)決制止越權(quán)制定稅收政策的行為。（2）堅(jiān)持依法制稅。依法制稅可以從兩個(gè)方面理解，一方面要依法征稅，征稅要有法律規(guī)定；另一方面要堅(jiān)持依法納稅，納稅人要按法律規(guī)定自覺納稅。征納雙方都要依法辦事，按照法律規(guī)定征稅、納稅。（3）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性的嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范性，加大稅收?qǐng)?zhí)法的力度，堵塞水手征管漏洞。
2.增強(qiáng)稅法透明度。在稅法及稅收相關(guān)文件中，要明確表達(dá)征稅規(guī)定的內(nèi)容，避免解釋中的彈性和多種解釋。有關(guān)稅法和有影響的法律文件及時(shí)公布，使各方面能有足夠的時(shí)間來(lái)做好準(zhǔn)備。指定一家官方的刊物公布有關(guān)的上述文件。立法機(jī)關(guān)建
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